大连市金州区国税局税收征管问题研究

　　摘要：征税对整个社会来说，是一种信念教育，我们应增强民众的税收意识，以实现税法更好实施。而税收活动作为市场经济的重要组成部分，其必须遵循市场经济的规则。纳税与课税是对税收征纳行为的规制要求，也是依法治税的内在要求，更是以德治国方略在税收领域的重要体现。可见，一个良好的税收立法体系的建立，是税收工作的出发点。本文通过对税收相关理论的阐述，结合大连市金州区国税局税收征管工作的现状分析的基础上，对其税收特点及工作成效做了详细阐述，指出大连金州区国税局税收征管工作中存在的问题，并针对存在的这些问题，给出税收征管对策。

　　关键词：国税局；税收；征管；大连金川

　　一个国家的税收制度是由税制结构和税收征收管理这两个主要因素构成。税收作为我国财政收入的重要来源，它在国民经济中占有举足轻重的地位和重大意义。有效的税收征收依赖于税收制度。而税收制度的优劣则影响到国计民生的各个领域。新中国成立以来，随着社会经济的发展，税收制度改革稳步推进。尤其是改革开放后，我国税收制度改革的步伐越来越快，制度设计越来越完善，特别是实行分税制以后，财政收入也步步攀升，取得巨大的成就。

　　大连市税收征管是执行税收制度设计，进行税收征收的管理过程和管理手段。是在既定税制结构条件下一国税收政策的具体实施。大连市税收征管作为税务管理的一个重要组成部分，是税务机关根据有关的法律制度的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称。虽然大连市税收征管税收制度越来越完善，征税类别越来越区分化，在新的税收征管背景下，公众对税制和税收征管要求规范和透明，在征管手段的不断改进的同时，大连市税收征管的税收征管越来越难以适应新的形势与要求，在税收征管过程中也出现了大量的问题，面临越来越多的挑战。

　　1.2.1理论意义

　　税收管理制度是一个国家税收制度的重要组成部分。税制确定以后，由于受经济利益关系、个人的知识水平、周围的群体环境、传统的思想意识和对国家的情感等因素影响，如果没有完善的税收管理制度去督促，纳税人就不能自觉地依法履行纳税义务，再好的税收政策也不可能落到实处。所以说通过研究大连市金州区国税局税收征管问题，一是有利于进一步理清税制建设与税源管理之间的关系，促进税制的不断估化和税收管理的不断完善。二是有助于科学、准确地进行宏观税收能力的估算，为宏观税负水平的评价提供客观依据。三是有助于落实需要与可能的财政原则，正确处理税收与经济发展的关系，推进XX行政体制改革。总之，通过对大连市金州区国税局税收征管问题具有很大的理论意义。

　　1.2.2现实意义

　　近年来，随着社会经济的不断发展，新一轮税制改革正在逐步的进行当中。税收征管在税收政策执行方面的作用越发明显，好的政策需要有好的执行。所以说通过大连市金州区国税局税收征管问题的研究，一是，有利于改革传统的税收计划管理方法，增强收入计划编制的科学性，促进依法治税。二是有利于适应经济全球化发展趋势，尽快提高我国的税收管理水平。三是有利于强化税收管理，解决“疏于管理、淡化责任”的问题，治理税收流失，维护国家的税收利益。由此可以看出，对税收征管的研究具有重要的理论和现实意义。

　　本文按照现状研究、提出问题、解决问题的思路，在总结、归纳、吸收现有研究成果的基础上，在研究和分析大连市金州区国税局税收征管工作的基础上，并结合自己税收征管的实践，综合运用公共管理学、公共部门经济学、公共财政学等有关理论知识，对税收征管中的问题及产生的原因进行探讨，并借鉴国外成熟的税收征管经验，对大连市金州区国税局税收征管工作现状进行深入分析，并探讨加强与完善税收征管的方法与途径。

　　本研究所用的研究方法包括文献研究方法以及制度分析方法。

　　文献研究法(dataStudies)也称文献阅读法，主要指通过搜集、鉴别、整理文献，并通过对文献的研究形成对事实的科学认识的方法。文献研究法是一种科学研究方法。对问题现状的研究，不可能全部通过观察与调查，因此需要借鉴他人的文献，在他人的文献的基础上做出分析。

　　系统分析方法。

　　1.5.1相关的国外研究现状

　　1.5.1.1税收原则方面

　　税收原则是人们为了建立起合适的税制而对税制设置提出的基本要求或者说是税制建设的指导思想。税收原则的发展演变，侧面反映了税制不断优化的进程。

　　（1）最优税收理论

　　最优税收理论的根源可以追溯到古典经济学家穆勒首次提出的“牺牲”学说，后又经过埃奇沃斯和庇古的研究得到进一步发展。弗兰克•拉姆塞1927年开创了最优商品税领域研究的先河，得出了著名的“拉姆塞法则”。1953年科利特和黑格补充了拉姆塞对最优商品课税的分析，提出了“科利特-黑格法则”[2]。威廉•维克里1968年将公平与效率问题同时纳入最优所得税研究中，不仅提出了优化累进所得税理论，而且率先将不对称信息理论应用到税制研究中[3]。20世纪70年代发生了一场关于最优税收的大讨论，米尔利斯、戴蒙德等人使最优税收理论获得了突破性的进展，并使该理论真正形成了体系[4-6]。20世纪80年代后半期以来，最优税收理论发展的一个显著特点是最优税收实证理论在税收征管及其相关内容上的拓展，提高了最优税收理论的实用性。

　　（2）减税思想

　　拉弗（ArtherLaffer，1940-）为代表的供给学派提出的减税思想被X总统里根所倡导借鉴而名噪一时。供给学派认为，凯恩斯主义的高税率政策抑制了供给的增长，造成了经济停滞。由于累进税制的高边际税率促使社会纯收益减少，对工人而言，增加劳动的成本会上升，收益下降，而选择休闲的成本会减低，收益上升，于是产生休闲对劳动的替代，劳动供给减少；对资本家而言，投资收入下降，资本家宁愿多消费而少投资，于是生产要素的供给减少，产量下降，经济停滞，因此，要发展生产，扩大供给，需要降低税率，扩大收益激励。

　　（3）税收原则理论的进一步发展

　　20世纪90年代中后期，税收理论得到进一步深入和扩展，税收的功能已经远远不限于从前的范畴。X经济学家斯蒂格利茨（JosephE.Stiglitz，1943-）在《XX经济学》中认为，好的税收就总体而言应该具有五个特点，即经济效率、管理简单、可变性、政治代表性和公平性。一是税收效率，指某项课税对经济的扭曲性最小，即当个人无法改变纳税义务的时候，税收不会影响纳税人福利水平；二是管理简单，税收制度运行所涉及的直接费用和间接费用尽量简单和便捷；三是可变性，指基于社会经济环境的变化，对税率和税收结构调整的难易程度，比如累进税率所造成的自动调节功能具有较强可变性的性质；四是政治代表性，指税收制度在设计上力求使纳税人知道他们为什么缴税，以便政治体制能够更加准确地反映纳税人偏好；五是公平性，指税收课征对象、过程以及结果的社会公平程度，反映课税后同等纳税人所享受的福利不会由于缴税而改变。

　　1.5.1.2在分析制约依法纳税水平的相关因素方面

　　 米尔卡.卡萨.详细分析了制约照章纳税水平的因素，包括税务管理是否有效力、利率水平和通货膨胀等宏观经济因素对照章纳税的反面作用、照章纳税成本的高低、税负是否公平合理、有关法律及程序是否简单明了等等，同时指出，在不照章纳税情况很严重的国家，税务管理当局是否有能力实施有效惩罚也是规范纳税人行为的关键因素。

　　1.5.2相关的国内研究现状

　　1.5.2.1关于税收的基本内涵的研究

　　赖先云在《税收管理实务》一文中提到，税收是一国XX为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，按照法律、行政法规的规定，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。而税收征管是指国家税务征收机关依据税法、征管法等有关法律、法规的规定，对税收征收程进行的组织、管理、检查等一系列工作的总称。

　　廖超在《强化税收征管努力构建和谐税收》中指出，和谐税收的主要内涵是公正执法、诚信服务、科学管理、廉洁奉公。强化税收征管，努力建立起和谐的税收征纳关系，是税务人的神圣职责。

　　1.5.2.2关于税收政管改革原则的研究

　　桂文奎同志在《中国税收征管改革》一书中指出税收征管改革要遵循以下基本原则：效率原则、法治原则、扬弃原则、监督制约原则。

　　 许国云、沈光继等同志在《试论现代税收征管机制的构建》一文中认为：建立符合社会主义市场经济发展规律，符合现代税收特点的征管机制必须遵循以下原则：一是法治原则，二是效率原则，三是制约原则，四是协调原则，五是分类原则。

　　1.5.2.3关于税收征管成本的内涵

　　 中南财经政治大学财税系的李大明在《税收征管中的若干问题》一文中指出：追求税收征管效率的提高，既是税收征管改革的出发点，也是改革与发展的目标。提高税收征管效率的重要途径是降低税收征管成本，因此，明确税收征管成本的完整内涵对于指导税收工工作有着重要的现实意义。税收征管成本包括显性成本和隐性成本。考察税收征管效率不仅要考察显性成本即征税成本，更应考察隐性成本即纳税成本和因税收征管不力造成的税收损失。降低税收征管成本是降低税收征管总成本。如果改革的结果仅仅是降低了征税成本，而纳税成本上升，税收损失得不到控制，税收征管总成本未能降低，就不能认为改革是成功或是有效率的。

　　1.5.2.4关于税收现状及相应的措施

　　（1）邓兴琼在《我国税收管理现状分析及方法创新初探》中指出，我国税收存在问题：财务核算虚假，税收监督不到位；税收成本仍然偏高；纳税服务意识还不高；税收管理效率低..同时也提出了税收管理方法的创新。其中包括：建立纳税约谈机制;;推行税收质量管理;;税收管理工具的创新等。

　　（2）安徽省税务课题组在《试论现代税收征管机制的构建》一文提出，在税收征管方面税务部门应做到：一是勇于创新，与时俱进推进税收政管；二是加强税收政管基础建设；三是改进和强化考核工作；四是规范和发展税务代理；五是建设一支与现代税收征管机制相适应的高素质干部队伍；六是优化税收征管运行环境。

　　（3）丁晓东在《关于我国现行税收制度存在的问题及解决思路》一文中指出我国现行税收制度存在的缺陷与不足：税种结构的不合理、主要的税种存在的问题、税负结构的不合理，尤其提到了税收政管方面的不合理性。他认为，从实际运行的情况来看，很多地方还停留在以往的征收大厅的建设层面，税收工作人员的能力不高，征管过程中存在很大的问题。越权减税、欠税、截留等现象十分常见。使得我国现行的税收管理体系的有效实施大打折扣，税收弱化的问题十分严重。足见税收部门在落实税收制度的方式及过程的重要性。

　　1.5.2.5关注税收不对称理论方向

　　如林秀香《信息不对称条件下如何做好税收征管》(2005)、何利辉(2003)以及张小兵(2005)赵燕(2010)等认为在税收征管中存在信息不对称的状况，而在信息不对称的条件下，会引起纳税人的逆向选择和税务人员的道德风险，影响税制改革和税收征管。

　　随着我国新一轮税制改革的到来，税收征管也越来越受到专家和学者的关注，有关税制改革和税收征管为主题的文章数量上升明显;随着多角度多层次分析探讨的深入，这方面的研究成果也将越来越多。

　　税收是国家为实现其职能需要，凭借法律的权力，按照预定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。具有区别于其他经济范畴的强制性特征、无无偿性特征和固定性特征。

　　税收征管简单说来就是对税收进行征收和管理。税收征管的主要法律依据是《中华人民共和国税收征收管理法》以及((中华人民共和国税收征收管理法实施细则》。依据法律的规定，税收征管①是指国家税务征收机关依据税法、征管法等有关法律、法规的规定，对税款征收过程进行的组织、管理、检查等一系列工作的总称。税收征管是指又称“税收稽征管理”。广义的税收征管包括各税种的征收管理，主要是管理服务、征收监控、税务稽查、税收法制和税务执行五个方面，具体可理解为两大方面:

　　一是税收行政执法，包括纳税人税务登记管理、申报纳税管理、减免缓税管理、稽查管理、行政处罚、行政复议等管理。

　　二是税收内部管理，即长期以来形成的以宏观经济管理需要出发而运用税收计划、税收会计、税务统计、税收票证等进行的内部管理活动。税收征管是整个税收管理活动的中心环节，是实现税收管理目标，将潜在的税源变为现实的税收收入的实现手段，也是贯彻国家产业政策，指导、监督纳税人正确履行纳税义务，发挥税收作用的重要措施的基础性工作。税收征管包括管理、征收和检查三个基本环节。这三个环节相互联系，相辅相成。管理是征收和检查的基础，征收是管理和检查的目的，检查是管理和征收的补充和保证。

　　依据《中华人民共和国税收征收管理法》以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的规定，税收征管的主要内容有:

　　(l)开展税法宣传，贯彻税收法令;

　　(2)掌握税源变化，加强税源管理;

　　(3)组织税务登一记、纳税申报等;

　　(4)进行纳税指导、管理，组织税款入库;

　　(5)税收证照管理;

　　(6)开展纳税检查。

　　在税收征管里，提高税收征管质量和效率一直是我国税收征管工作的基本目标，具体包括:

　　(1)执法规范。具体要求是努力做到严格执法、公正执法、文明执法，以便确保各项税收政策措施落实到位。

　　(2)征收率高。严格依据税法和政策，通过各方面管理和服务工作，使税款实征数不断接近法定应征数，以便保持税收收入与经济协调增长。

　　(3)成本降低。征管的目标表现在降低税收征纳成本，以尽量少的征纳成本获得尽量多的税收。

　　(4)社会满意。这是社会评估标准。确保提高公众的满意度，有效发挥税收作用，为纳税人提供优质高效的纳税服务，税务部门形象日益改善。

　　我国税收征管作为税收管理的一个核心部分，经历了不断曲折的发展历程。而我国的税收征管模式，也经历了四个发展阶段:

　　第一阶段是1978年到1986年。这一阶段税收征管体系还没有真正建立起来。在此阶段，帮助企业发展生产成为税务机关一项重要的工作内容。纳税人和征收管理者的权利和义务没有相应的法律法规作保障。因此这一阶段的税收征管体系并不完整，带有较大的盲目性和局限性，没有体现真正的“服务”的理念。

　　第二阶段是1986年到1992年。在这一阶段xxxx颁布并实施了《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》，明确了税务机关的权利和纳税人的义务，突出了管理的税收征收理念。重点是解决当时偷税漏税比较严重的情况。在此理念下诞生了“征、管、查”三分离的征管模式，税收征管由原来的机构统管向按照税收征收管理的职能分工协作。但由于征管人员素质整体较低以及计算机技术应用水平较低，难以体现强化管理的理念。

　　第三阶段是1993年到2001年。从1993年1月1日起《中华人民共和国税收征收管理法》开始实施。这是我国建国后第一部税收征收管理的专门法律。它改变了以往暂行条例的不足，强化了税务机关的执法权，更加注重保护纳税人合法权益，建立了税务机关和税务人员执法制约制度，体现了服务和管理并重的税收征管理念。

　　第四阶段是2001年至今。2001年5月1日开始实施新的《税收征管法》，更加凸显了对纳税人权益的保护。从关注纳税人的义务与责任到关注纳税人的权益，从强调税务管理机关的行xxx和执法权到规范税务管理机关的执法行为，从强调征管到重视税收与经济和社会发展的协调关系。

　　从税收征管的发展模式可以看到，我国税收的征管越来越关注到纳税人的利益，越来越坚持服务以及以人为本的管理理念。

　　3.1.1大连市金州区国税局的税收管理人员基本构成情况

　　截止2011年11月30日全局共有税收管理员65人（不含各税源科所长），人均年龄47岁。其中和平所个体专管员11人，平均年龄52岁；农村所专管员11人，其中登沙河所8人，平均年龄47岁；大魏家所3人，平均年龄46岁；区局科所共有专管员43人，其中税管一科8人，平均年龄47岁；税管二科7人，平均年龄49岁；税管三科4人，平均年龄47岁；税管四科7人，平均年龄48岁；税管五科10人，平均年龄40岁；光明所7人，平均年龄46岁。

　

　　税源管理一科共有开业状态管户929户，专管员8人，人均管户116户；税源管理二科共有开业状态管户946户，专管员7人，人均管户135户；税源管理三科共有开业状态管户476户，专管员4人，人均管户119户；税源管理四科共有开业状态管户586户，专管员7人，人均管户84户；税源管理五科共有开业状态管户393户，专管员10人，人均管户39户；光明税务所共有开业状态管户617户，专管员7人，人均管户88户；大魏家税务所共有开业状态管户961户，专管员3人，人均管户320户；登沙河税务所共有开业状态管户2169户，专管员8人，人均管户271户；和平所共有开业状态管户4071户，专管员11人，人均管户370户。

　　从资料可以看出，大连市金州区国税局的税收管理人员分配较为合理，但从其年龄结构来看，整体偏大。在如今经济体张改革和XX转型的大潮下，年龄整体结构年轻化是未来的必然趋势。

　　3.1.2大连市金州区国税局管辖纳税人的情况分析

　　

　　由上表可以看出大连市金州区国税局的开业户数占比略低于全市平均值，主要原因是注销户数占比高于全市平均值4个百分点应引起注意，对此应加强监管力度。

　　由上表可以看出该年新增登记户数中，各状态占比状况大致与一表相同。但停业户数、非正常户数占比有放大趋势，应引起关注，这说明税法宣传力度不够，监管方面存在问题。尤其对当年新增登记户，非正常户占比大大超过往年累计占比，对此应强化税法宣传，加大监管力度。

　　2.1.3大连市金州区增值税一般纳税人行业分布

　　截止2011年11月30日，金州区国税局共管辖增值税一般纳税人2842户，行业分布特点以制造业（占比69%），批发和零售业（占比27%）为主，合计占比96%（详细情况如下表）

　　由上表可知，金州局管辖一般纳税人行业分布中制造业与批发和零售业占据了主导地位；同时也有自己的特点，金州区作为大连的老制造业基地，制造业占主导地位的传统没有改变。而大连市作为一个综合性的进出口海港，商业贸易已经逐渐占据了优势。

　　3.2.12009-2011年大连市金州区国税局税收情况

　　一是政策影响退税，收入下降明显。2010年合计退税5408万元，同比减少852万元，下降13.61%。其中：福利企业退税4136万元，同比增加191万元；减免退税514万元，同比增加44万元；汇算退税383万元，同比减少594万元；误收退税343万元，同比增加308万元；而固定资产扩抵退税政策的取消，导致扩抵退税同比减少932万元，直接导致退税收入大幅减少。

　　二是外资比重持续下降，内资成为贡献主力。2010年，外资入库税收61617万元，同比增加13533万元，对整体税收贡献率达42.54%，同比减少0.61个百分点。而股份、私营经济本期入库66586万元，同比增加17675万元，增长了36.14%，对整体税收贡献率达45.97%，同比增加2.08个百分点。可见，随着国家优惠政策对内外资经济的一视同仁，民营经济得以迅猛发展，大有赶超外资经济形式，成为国民经济主体的趋势。

　　三是第二产业份额下降，房地产业和批发零售业异军突起。第二产业实现税收103980万元，同比增加16917万元，占总体税收的71.78%，同比减少6.34个百分点，但仍是税收的主要来源。而第三产业的批发零售业受废旧物资政策调整的影响实现税收15175万元，同比增收4371万元。房地产业受市场影响本期入库15732万元，同比增加10984万元。

　　3.2.2税收征管工作的主要成效

　　大连市金州区国税局近年基本上完成了税收工作的要求，其主要表现为这个时期的税收征管质量和税收收入数量都取得了较大的增长。

　　一是税收征管质量逐年上升。税收征管质量一般来说主要取决于税收的实际负担率与名义负担率的差距是否缩小。两者的差距愈小，证明依法治税的效果越大。具体说是税收征管最终目标实现的程度。而目标的实现程度集中反映了依法纳税的水平（税款入库数与应交税金之比），大连市金州区国税近五年的企业纳税水平逐年提高：96.8%、97.45%、97.5%、97.8%、98.5%。

　　二是整体涨势喜人，分税种差异明显。2011年，在国家整体经济缓慢复苏的大环境下，我局总体税收收入涨势喜人，全口径税收在超额完成计划的同时，增长了29.98%。除利息所得税受政策调整影响大幅下降外，各税种都呈现出不同程度的增长，尤其是所得税受房地产行业及部分重点税源企业影响增长幅度较大，车辆购置税受国家宏观调控政策影响涨幅较大。增值税收入在调库影响下，涨幅得以突破10%，但增值税直接收入增长仍呈疲势。

　　3.3.1从宏观上看，税收法制建设存在的问题

　　税收法制建设存在滞后性，部门协调配合差。受落后的税收观念的长期影响，社会对依法加强税收征管与大力发展经济的认识一直存在偏颇。就个体税收征管而言，相对于国外完善的市场经济体制而言，我国税收法制建设严重滞后。其一，现行社会法制体系尚未构建起依法诚信纳税的激励机制，个体工商业户缺乏依法纳税积极性。其二、税收征管手段缺乏有效、完备的法律支持，依法加强对个体税收征管以营造公平的税收发展环境对于税务部门是苍白无力的。其三，涉税相关部门在税收征管活动中应尽的有限义务没有硬性的约束机制，对税收征管工作的支持也是极其有限的。

　　同时，税收征管缺乏创新性，税收征管办法滞后。一方面，受税收法制建设滞后的影响，个体税收征管中存在的问题长期得不到及时有效解决，加之个体经济发展迅猛，以至个体税收征管中存在的问题越累越多。二是由于各级税务部门对个体税收重视力度不够，对个体税税收征管发展目标缺乏长远的科学规划，加之对个体经济发展的缺乏系统性、前瞻性的，在如何与时俱进推进个体税收征管方面缺乏有效的探索，落后的、粗放式的个体税收征管办法早已不能适应个体税收征管的需要。

　　3.3.2对纳税人激励机制不完善和征管税务人员队伍素质低

　　税收征纳双方在征税和纳税利益上有差异。对纳税人来说，逃避纳税的获益是直接的，效用极为明显。而对于征税者来说，征税与征税者不直接相关，甚至没有利益，因此征纳双方动力机制失衡。对税务人员的管理不够，主要是没有解决征管人员的动力机制，没有使其有效地进行征管工作。在思想观念上，存在相当数量的税务工作者思想难以与现代税收管理所强调的理念、技能相兼容，其思维模式固化、缺乏学习新知识、知识结构单一、掌握新技能的动力。在工作作风上，责任意识淡薄，工作中只求过得去、不求精品，不愿意在精细化的管理上做文章、花心思，还有的税收管理员敬业精神淡化，不认真履行分内的职责，缺乏起码的工作责任心，对不法分子在自己眼皮底下偷逃税款，践踏税法，却麻木不仁、置若周闻。

　　纳税人激励机制不完善，表现为:

　　(1)纳税人激励机制的缺失。一直以来，受打击监督型税收管理思维定式的影响，目前我国还没有建立起纳税人的激励机制，这是这种思维定式影响下的必然结果。尽管目前我国已经初步出现了激励机制的一种—纳税信用等级制度，但这还不足以说明大连市金州区国税局已经建立起了完善的纳税人激励机制。完整的激励机制不仅应包括对诚信纳税人的激机制，还应包括对那些尚未被税务机关稽查出的不诚信涉税人自觉纠错的激励制度。

　　(2)激励错位，自20世纪末以来，为进一步加强纳税人更多为国家税收收入做贡献，几乎大连市金州区国税局税务部门基本上每年都会举行“纳税大户”的评比活动，并对获奖者授予“纳税大户”牌匾，通过电视报纸等传媒在社会上进行宣传，同时还会给予纳税大户种种好处如税收优惠等，这类活动目前还有不少地方仍在继续实行。然而，根据纳税的真实性与及时性是评价纳税人积极与否的重要标准，这种评比制度是有着很明显的激励错位的。纳税大户评比仅仅是以纳税人的纳税数量大小即缴税额度大小作为唯一标准的，鼓励纳税人多缴税，这显然是以税收收入任务为中心指导的税收征管工作，它对于完成指定的税收收入任务有一定的作用。但是真正的纳税行为的优劣，是不能用纳税的绝对额度来衡量的，而应当采用缴税的相对数额来度量，即纳税人是否应纳尽纳了。真正意义上的针对纳税人的激励机制，应当是鼓励纳税人依法纳税。因此，纳税评估体系应当把纳税人的依法纳税的情况作为激励评估的标准，而不是比较绝对数额的大小，这样才能真正起到激励纳税人依法纳税的作用。

　　(3)纳税人激励方式单一。“在大连市金州区国税局目前试行的唯一的激励制度—纳税信用等级制度中，对纳税人的激励基本上只是采用为诚信纳税人提供简化的办税手续、放宽发票限量等方式，基本上属于优化纳税服务的范畴或是隐性的物质激励(能降低纳税人纳税遵从成本)，一些已经被证明更为有效的激励方式，如声誉激励和显性物质激励没有出现在制度设计中，对纳税人的激励方式过于单一，激励效果也因此大打折扣”。

　　另一方面，征管队伍素质不高，职业道德观念不强，为国征税责任感不够，也是导致税款流失的一个主要原因，是税收征管中函待解决的问题。任何一项政策最终都要靠执行者来实施，执行者对政策的认同程度、对执行行为的投入、对工作的负责、创新精神、较高的管理水平和政策水平是政策得以有效实施的重要条件和前提。现实的政策制定与实施过程中的变形走样一定程度上都与政策执行者的业务素质的高低有关。总体来说，广大税务人员的业务素质与当前经济和现代税收管理的客观要求还是有一定差距，从而造成了征管力度不到位和征管能力的缺失。业务素质方面突出表现为：

　　(1)复合型综合型管理人才和高级专业人才不足，队伍素质不高，缺乏各类财务知识，各种查账查表技能，对税法及其变动掌握不够牢固，缺乏电脑原理操作、写作能力、综合分析能力、表达能力、组织协调能力，也没有广泛掌握国家经济法规及税收优惠政策，导致高层决策能力和宏观管理水平不高;

　　(2)知识结构上，财税专业较多，精通会计、法律、经济学、管理学、计算机人员还相对较少，不能适应新时期税收工作的要求:税务人员税收法律知识的缺失，易造成具体行为实施不当，而税务人员会计经济知识掌握不够，影响了日常的征管工作和稽查力度;一些税收人员的在职性教育，其学习内容的系统性、基础性难以保障。

　　3.3.3评估工作方面存在问题

　　随着征管改革进一步深化，税源管理模式也有所创新，此时纳税评估作为一种创新方式被提上了历史舞台，它一方面可以强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率，另一方面可以优化纳税服务，有效地缓解征纳双方的对立情绪。纳税评估的概念是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料、日常掌握的征管资料及其他信息资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人在一定时期内的纳税情况进行综合分析、审核、评价、判定，以及时发现有可能存在纳税问题的纳税人，并予以约谈让其解释，同时给予政策性宣传和辅导，责成纳税人自查自纠，依法足额缴纳税款，从而提高税收征管质量的一项管理工作。

　　目前大连市金州区国税局在纳税评估工作没有形成良性循环。究其原因，一是纳税评估各环节缺少客观标准，主观随意性较大；从纳税评估工作的要求看，纳税评估工作具体可分为搜集整理评估资料、确定评估对象、审核分析、举证确认、认定处理、成果反馈六个阶段。各阶段缺乏相应的工人标准和规范，操作不是很规范，模糊区域多，主观随意性较大。二是纳税评估的信息化水平不高，信息来源、评估指标和范围存在局限性。三是纳税评估缺乏法律地位，评估人员素质难以适应工作的要求。这些都导致了纳税评估工作的不畅。

　　3.3.4税务户籍管理工作方面存在问题

　　组织机构代码信息与税务登记信息不符，导致漏征漏管现象的发生，部分纳税人逾期未办理税务登记、税务机关在录入信息时错误。这些表明税务机关在日常的征管工作中，有漏征漏管现象，有极少数企业或个人游离于税收征管之外，造成税源流失。

　　税务登记户数与工商登记户数差异，导致无照经营现象在日常征管工作中，税务登记户数与工商登记户数也存在着一定的差异。最近，区局从工商局获取营业执照信息与税务登记信息比对结果，截至11月末，工商吊销营业执照488户，其中已在税务机关办理注销登记的302户，非正常户104户，仍旧有82户现处于开业状态，这些无照户仍旧在市场上从事生产经营活动，严重扰乱了市场竞争秩序，给税收征管工作带来不利影响。

　　税务登记信息未及时更新，造成涉税信息的不准确性降低了税务户籍信息的利用率，同时也降低了税收征管效率。同时，外地法定代表人监管不严，造成非正常户（在逃户）的增加

　　截止10月末，区局非正常户649户，其中外地法定代表人302户，如此大的比例主要是由于对纳税人特别是外地法人缺乏必要的监控，造成外地法定代表人在逃数目增加，导致部分税款流失。这种现象的产生，降低了税收征管质量，也给极少部分不法分子提供了可乘之机。

　　3.3.5税收优惠政策工作方面存在问题

　　税收优惠在整个税款征收中所占比重很小，但它却是国家实施宏观调控的一个重要方面。目前，在整个税收优惠政策中，虚假申报现象依然存在，甚至有扩大趋势，这导致国家税款严重流失。由于对个体工商业户的销售收入难于确定；农业产品出售者的身份难于确定；外商投资企业的真假难于确定；福利企业的企业性质难于确定；废旧资源综合利用产品用料掺比签定的真假无法确定，对于以上种种税收优惠政策对象身份的确定难度，对税收优惠政策的实施造成了很大的困难，有些虚假申报的现象，较难确定真伪。

　　究其原因，也可以说是税源管理和监控不力以及税收人员直发意识单薄造成的。目前的征管机制有重征收、轻管理的倾向，因而在管理上出现漏管的现象；同时一些税务人员对自己所从事的执法上作并未有正确的认识，没有想到他们的所作所为是XX行为，关系到法律的尊严。这些税务人员对政策的认知不存在任何问题，但由于对自身利益的追求致使他们利用手中掌握的权力作交换，产生权钱交易、权情交易等，这些都会导致一些虚假申报现象的发生。

　　3.3.6税收服务工作方面存在的问题

　　做为税务部门，纳税服务是公民与税务机关之间联系的桥梁和纽带。不仅关系到个人工作的业绩，也关系到税务部门乃至XX的形象，关系到社会的和谐和稳定。长久以来，部分环节和个别部位的纳税服务的没有体现出高效优质的特点。某些干部不注重工作方法和效率，对待纳税人缺乏热心、耐心和诚心。对纳税人咨询的事务不愿做深入、细致的解释工作。没有从减轻纳税人负担的角度考虑，没有为纳税人提供个性化服务等。

　　究其原因，即是思想上的懈怠滋生工作上的惰性，没有做到“想群众之所想”

　　没有本着为人民服务的心态去做事。一直以来，税务机关和广大税务干部偏重于管理执法，忽视纳税服务，认为纳税服务只是额外的工作，被纳入精神文明建设、税收职业道德和思想政治工作范畴，认为提供与否、质量高低只涉及到工作作风、涉及到个人的道德水平和素质，没有提升到一种法制化的轨道。新征管法尽管增加了维护纳税人合法权益和纳税人依法享受权利以及规范税务机关的行为的内容和条款，但其主线仍然停留在如何有利于税务机关加强税收征管、加大打击涉税违法行为的力度上。另外，这也体现了税务工作机制上的缺失，没有做到权责分明，从而达不到真正为群众办实事的要求。

　　3.4.1依法治税环境差

　　大连金州区国税税收征管依法治税环境差表现在以下几个方面:1、税务机关执法不严。尽管大连金州区国税税收征管实行了纳税申报制度，但部分税务机关却擅自改变税款征收办法，例如:有些地方的税务部门扩大了核定征管范围，出现了企业所得税附征现象，甚至把本应采取查账征收的税款，也采用了包税、定税的征收办法。这种做法严重损害了税法的统一性和严肃性。虽然当前大连金州区国税税收征管法和其他相关法律也规定了对于违反税法的行为和缴税犯罪行为的处罚办法，但由于部分执法者素质不高，因而导致税收征管中执法不严、处罚不力。例如，税务机关在日常税务稽查中发现偷逃税现象一般只做补税处理，这就在事实上使得纳税人偷逃税风险小于其可能收益，客观上助长了他们的偷逃税行为。2、公民纳税意识淡薄。纳税意识是指人们对纳税行为在思想观念上的反映。纳税意识的强弱程度，一般与税收法律环境、人们的文化素质以及思想等因素有关。如果一地税收法律环境建设较好，而且纳税人综合素质较高，纳税人就会对税务问题有一个全面的认识，因而自然会自觉地履行纳税义务，又或因害怕违法受惩罚而依法自觉纳税。有些纳税人存在偷逃骗税心理，自行申报不真实，更不愿意让代理人介入;而部分纳税人税务意识比较薄弱，自觉性较差，难免会发生偷漏税的现象。

　　3.4.2税务机关的税法宣传和日常管理跟踪不到位

　　税务机关的税法宣传不到位，造成了由于纳税人的“不知法”或存在侥幸心理从而导致偷税现象的存在。一方面税务机关的税法宣传还不深入，不到位，加之有些一般纳税人都是聘用会计，或是兼职会计，这使一般纳税人的会计核算秩序紊乱，往往不能在规定的时间按规定的要求处理会计账理。另一方面，税务机关在对纳税人财务辅导、帐册规范的跟踪管理上监督不力，没有制定有效的办法和措施加以控管。

　　自2005年税制改革实施以来，大连金州区国税税收征管实行了增值税专用发票抵扣制度，这使增值税在计算和管理上比较单一，但在增值税专用发票后续管理上没有跟随上改制的步伐，采取相应的办法和措施，加强对进项发票和销项发票的审核监督，致使一些企业虚抵、错抵以及虚开、代开专用发票的情况时有发生，特别是现阶段，高科技的信息化管理手段杜绝了伪造增值税专用发票的抵扣，但对进项凭证能否抵扣的具体项目无法把关，没有形成一个强有力的监控体系，错抵现象较重;基层税务机关日常只重视加强税收管理，而忽略了企业的财务管理，对部分企业会计科目设置混乱、财务核算不健全的情况没有及时发现，及时帮助解决。

　　3.4.3征管模式不科学和XX职能不到位

　　现行税收征管模式划分了征收、管理、稽查三个职能岗位，本意为通过加强岗位之间协调、监督与制约，提升征管质效，却因管理层次偏多，导致岗位间信息沟通障碍大，协作性较差，工作“透明性”不高，引发了高税收成本、低执法效能。税务机关内部各个部门之间工作衔接不畅通，造成管理不到位，导致税款流失。与其它有关部门的配合协调还没有形成有效机制，包括与工商、金融甚至于地税等部门的配合还十分不完善，这使得税务机关难以对纳税人的经营情况和财务运行情况进行全面监管，使不法分子有机可乘。市场经济条件下，XX应发挥社会管理职能，着重为市场主体营造公开、公平的和谐发展环境。然而，许多地方XX往往“越位”履行职能，趋向于自身政绩，大搞招商引资，对企业的“真实性”不管不问，给假企业骗取税收优惠以可趁之机;许多地方XX“不到位”履行职能，不能对税务部门实施有效的领导，不能很好地促进XX各部门、各单位之间的沟通与协调，致使税务与各部门之间无法建立协调联动的护税协作机制。

　　4.1.2规范税收执法行为，提高依法治税水平，促进税收执法水平

　　整顿规范税收秩序，营建良好的税收外部环境。强化执法监督。成立执法监察工作小组，加强对执法行为的监督检查。联合开展征管质量检查、税收执法检查、执法监察等工作，有效规范税务人员的执法行为；加强税务稽查。按照市局稽查工作部署，对近两年来未检查过的重点税源企业的检查，检查多年未查户，争取完成5年未查户半数以上的检查；搞好税法宣传。充实税法培训公告会的内容，扩大税法宣传的辐射面和影响力。广泛征求纳税人对税法宣传的意见和建议，每半年组织一次对管区和窗口的纳税服务需求调查，不断丰富税法宣传的形式和内容。加大对广大群众关心的税收热点、焦点问题的宣传力度，进一步提高税收宣传针对性。及时对新出台的税收政策和管理措施进行解读宣传，共同营建依法纳税的社会环境；完善协税护税网络。

　　4.1.2加强内部行政管理，提高行政管理效能

　　一是提高内部行政管理效率。认真贯彻落实区局相关工作制度，加强制度落实的检查和监督，定期检查制度执行情况，通报检查结果，着重提高办事效能、会议效能、文件传送效能、机关服务效能，推进区局工作高效运转。

　　二是扎实做好节能减排工作。强化责任，落实节能减排目标与任务。细化节能减排工作实施办法，做到分工负责、责任到人，形成协调配合、运行顺畅的工作机制，确保节能减排工作落到实处；规范管理，强化监督，逐步建立严格预算、合理收支、规范操作、严密监督的经费管理体系；加强督查，巩固节能减排效果。

　　三是加强内部网站建设。出台新闻宣传管理办法，建立相应的税收宣传工作考核、激励制度，形成宣传工作辐射效应；完善区局内网功能，充实网页内容，力促网站成为展示干部良好风貌的窗口。

　　传统的专管户管理模式或征管查分离模式中，税收征管体系是一个多个参与方的博弈系统，根据信息经济学的观点，由税务机关与税收征管人员，征管人员与纳税人构成的两对委托代理关系中，征管人员很有可能基于代理人的信息优势而产生偷懒和以权谋私的道德风险，违背其委托人—税务机关的委托意图，而作为另一对关系的代理人—纳税人也同样可以利用自身的信息优势做出逆向选择—不向征管人员提供真实涉税信息，以少纳税或偷税。传统的落后的税收征管方式与薄弱的基础实施大大提高了税收征管中的交易费用。随着科学技术的发展，以计算机为主体的网络化运用在税收征管中得到普及，经过多次变革，目前大连市金州区国税局己基本明确了“以纳税申报和税收优化服务为基础，依托计算机网络，集中征收，重点稽查”的税收征管模式，税法体系的完善为加强税收征管效力提供了软件支持，而以计算机网络为主体的信息化建设，则为降低税收成本、提高税收征管效率提供了硬件支撑。

　　不管是针对动态的税收征管活动，还是基于静态的组织结构，税收信息化建设对于提高征管效率、提升征管质量的作用都是不容忽视的。《征管法》已经明确电子税务的合法性，因此，健全税收信息化建设关键在于技术上的突破，大连市金州区国税局计算机技术的起步相对来说比较晚，目前的技术水平还无法满足税务部门的专业业务要求。因此，“应进一步以“金税工程”建设为契机，推进电子商务税收征管的现代化、信息化水平“。‘写!进高端计算机人才，从事计算机系统的软件开发工作，打造坚实的税收信息化硬件设施。

　　一切基于人的社会活动完全由人的能动性决定，制度的完善与行为的改进将无一不需从人入手。作为税收征管的主体—税务工作人员的素质所决定的税收征管行为将直接影响税收征管质量的提高。因此，创新税务人才工程，实现单一型人才向复合型素质人才转变，建立一支政治素质过硬、业务素质过强、道德水平达标的税收人才队伍，是革新税务征管队伍的主要标准，也是提高税收征管质量的重要内容。

　　打造廉洁公正执法队伍。税务人员作为实施国家税收行政活动的主体，其行为方式与作风直接影响公民对税务系统乃至整个XX的评价。政治素质作为约束个体行为的基本信念和准则，对于规范征管行为有着重要作用。因此，提高税务人员的政治素质，培养廉洁公正的职业精神，应时刻坚持贯彻‘三个代表’，努力践行‘三个代表’，切实做到以人民利益为重，以税收事业为重，树立正确的人生观，秉公执法，廉洁奉公，敬业爱岗，勤奋工作，不怕吃苦不怕受累，更不能患得患失，以提高税收征管质量，推进依法治税为己任。对于队伍中存在的以权谋私、不负责任、吃拿卡要等一系列不廉行为，应立即严肃查处，以整顿执法风气。另外，强化工作人员责任意识，做到权责分明，狠抓工作落实，努力塑造文明办公、优质服务、公正执法、廉洁从政的税务机关形象。另一方面，随着人民物质生活水平的提高，公共行政中的伦理自律作为一种区别于法律制度的约束机制在XX行政活动中日益受到重视，通过推进税收征管伦理他律，实现税务工作人员道德层面自我约束，从心理角度抵制xxxx腐败、拒绝违法行为，讲求诚信征税、公正执法，是未来税收征管工作中独立于社会路径、政治路径与市场路径之外的第四条道路。

　　提升队伍业务素质。随着信息化水平的提高，传统的业务能力如较高的执法水平、丰富的税收理论知识等已经不能完全满足新技术所带来的高素质人才要求，计算机技术的广泛运用对税务人员网络操作及数据分析能力提出了更高的要求，网上征管、网上服务等网络办公已经成为税务部门的日常工作，而利用统计软件对一系列数据变量间的关系特征进行分析所进行的网上稽查工作也越来越重要。新时期的税收人才，不仅要掌握丰富的市场经济理论知识，熟悉税收法规政策，同时应具备较强的计算机操作和数据分析能力。随着知识与技术更新的日新月异，税务部门不仅要加快对现有工作人员知识技术的培训，努力提升基本的计算机操作能力以适应现阶段电子税务要求;另一方面，从长远的角度来看，应严格考核税务部门的新进人员，从学历、个人能力以及修养等各方面综合考察，与税务机关的实际工作岗位需求相匹配，注重引进拥有较高计算机能力的复合型税务人才。同时不断加强税收人员技能培训，使其技术更新赶上软件系统进度。

　　税务户籍管理是一个系统、复杂的体系，做好这项工作需要从各个方面入手，建立一套行之有效的税务户籍管理制度，以更好的为税收征管工作服务。

　　（1）规范税务登记，保证涉税信息完整准确

　　针对纳税人发生电话、地址等变动而未及时向税务机关备案等情况，区局以科所为单位成立调查小组，对特定管户进行实地核查，亲自深入企业核实相关信息，补充和完善税务登记信息中漏录信息及错误信息。同时在受理税务登记环节时要告知纳税人在填报电话时尽可能填报座机号，发生地址、电话等变动时也要主动及时向主管税务机关备案进行变更登记。

　　此外，在新的征管模式下，由办税服务厅统一受理纳税人各类登记，由于税务登记的书面情况与实际情况存在差异，使数据采集的准确性较低。因此区局对新办税务登记的纳税人实行上门实地查验，通过对其经营地址、经营规模、经营方式、人员配备等有关登记内容的核实，以保证征管基础数据的准确可靠和对增值税纳税人分类划分的正确判断。

　　（2）丰富税务户籍信息内容，转变日常征管模式

　　现行的税务户籍信息中，仅仅存在税务登记的相关信息，主要以纳税人的基本信息为主。而税务户籍信息的内容应该包括更加丰富的内容，如企业的经营情况、生产企业的生产流程、商贸企业的供销信息等，更深入地了解企业的生产经营活动，能够为日常的征管工作带来很大的便利，税务机关应该依据企业类型、生产规模信息将企业进行风险等级归类，不同风险等级采取不同管理模式，转变征管模式，从而提高征管效率。同时，可以拓展税务户籍信息运用的范围，在部门之间形成联合管理，如作为银行信贷的资信度、上市公司投资人信息披露、海关重点监控对象等。

　　（3）加强信息共享，深入开展信息管税

　　税务户籍信息的管理，仅仅依托税务机关是远远不够的，加强与其他机关的横向联动，才能更好的搞好税务户籍管理。首先，实现国税系统内的信息共享，现阶段中，基层税务机关无法及时地取得自然人的纳税情况，这就使得一个自然人如果在外地已经有了偷、漏税记录，那么基层税务机关在办理税务登记时无法及时取得相关信息，存在税收征管风险。其次，应当实现国、地税机关真正意义上的信息共享，这种信息共享应当建立在国、地税使用同一应用系统的基础上。在现阶段，国税、地税使用的是各自的税务系统，二者之间不存在统一的数据接口，这就使得国、地税机关的信息交换不能实现实时交换。只有国、地税使用同一税务应用系统，才能实现信息的实时交换，保证税务户籍信息的及时同步。第三，加强与其他部门间信息的横向核对交流，做到应收尽收，就必须摸清家底。为此，要主动加强与工商、质检、公安、海关等部门的联系，在目前尚未实行先税务登记后工商登记的情况下，更要加强信息交流，一是尽可能多的对外部信息进行采集（如由工商通过网络传递户源管理信息），与现有的税务登记信息进行比对，发现漏征漏管户；二是在税务部门内部开展日常户籍检查的同时，定期或不定期的与横向部门开展联合清查，特别是对外地法定代表人要及时与公安机关取得相关信息，加强征管监控力度，堵漏增收。

　　完善税收征管的法制化与信息化建设，从税务工作实施进展的层面，从事先预防的角度起到了强化征管的作用，但完善的制度只能是减少违法行为，不可能达到完全杜绝或者消除的效果。“新制度经济学家认为，有效的激励和约束机制的建立必须以实现对参与者的行为做出监督、考量和度量为基础”。因此，强化税收征管的后续工作，建立完善的审计稽查机制，实现对征管主体—税务机关以及征管客体—纳税人的事后监督、考察，并给予一定的惩罚和奖励，一方面通过增加税务工作人员以权谋私的交易成本以及纳税人的逃税、漏税交易成本，对税务征管过程中的违法犯罪行为会起到一定的威慑作用;另一方面，一定的物质或精神奖励有助于提高纳税人纳税积极性，从而强化纳税遵从行为。

　　4.5.1面向税务机关的国家审计

　　税收审计是指国家审计机关依据税法及相关法律制度对税务机关的税收征管及预算工作情况进行审查、考量的行为，是国家XX对税务部门工作情况进行监督和考核的主要方式，税收审计是国家审计机关的主要职责之一，对于优化税务机关工作质量，构建廉洁税务等有着非常重要的意义。

　　税收审计包括国家审计署对国税系统的审计以及地方审计机关对地税的审计，作为对税务机关工作进行监督的主要方式，税收征管审计的主要内容有:从宏观层面来说，地税所得税要和国税所得税征管保持同水平、同标准，从而使同一地区的纳税人保持税负公平，从而达到保证市场的公平竞争环境;而针对具体的各个税务部门，则主要审计机关税收执法情况，即税务部门是否遵守《税收征管法》及其他相关法律法规政策去依法征税，从而做到应征尽征，对于税法中规定可以实行减免以及优惠政策的税务是否落实到位，是否有超出优惠政策规定范畴的不合法减免税款，是否严格执行了税法中有关纳税人缓税的规定，以及是否严格执行了税务机关代征、代扣手续费的提退和使用问题等等，严格把握税务机关对于税法中各项明文规定的执行力度;另外审计的内容还应包括税务机关的财务收支情况，严格税务机关的收支明细制度，严厉查处收支不明及各种小金库，对于审计中存在问题的各税务机关，按照税法规定应对其领导及相关负责人给予一定的行政处罚。同时把税收征管开支纳入国家财政预算行列。

　　4.5.2面向纳税人的税务稽查

　　除了税务机关本身的问题之外，纳税人的偷税、逃税、漏税等违法行为，是影响税务机关税收成本及效率的另一重要原因。对此，不仅要通过技术与制度层面的完善达到预防作用，降低违法行为的可行性;另一方面，强化对纳税人涉税信息完整性与真实性的稽查，实现对纳税行为的事后监督，并辅于一定的惩罚与奖励，不仅要运用大棒政策遏制税收不遵从，还要用胡萝卜政策鼓励自觉的遵从行为。根据信息经济学的观点，通过对纳税人的纳税行为博弈模型分析得出:由于激励的作用，纳税人的逃税概率将逐渐减少，直至趋于零(理想状态)，设计纳税人激励税制可以有效减少偷逃税现象的发生。

　　作为纳税人的两大实体:企业与个人，因为两者社会属性的差异性，相应的纳税激励与奖惩机制也有所不同。针对企业来说，作为一个具有品牌效应的实体，良好的社会形象可能对它更有吸引力，因此，企业纳税人的惩罚与激励将更加侧重于违法案件公告或公开表杨等，借助舆论压力起到一定的惩罚和预防效果。而针对按时、如数缴税的纳税个人，则可根据税法给予一定物质鼓励如一定的税收减免或返还，同时配以精神上的奖励:奖牌，公开表彰等等。长期以来，受监督打击型税收管理思维定式的影响，大连市金州区国税局没有建立起纳税人激励机制，这也是这种思维定式影响下的必然结果。尽管在大连市金州区国税局目前己出现了纳税人激励机制的一种形式—纳税信用等级制度，但这并不能代表大连市金州区国税局已经建立起纳税人激励机制。因此，借鉴发达国家信用等级机制，应以推行纳税信用等级评定管理办法为契机，以完善大连市金州区国税局对诚信纳税行为的激励机制。

　　4.5.3审计和稽查税制中存在的宏观问题，为税制改革提供依据

　　通过审计税务机关的执法行为以及稽查纳税人的纳税行为，并予以一定的精神或物质上的惩罚或奖励，是强化税收征管的手段而不是最终目的，个别或短期的奖惩对于完善税收征管来说是治标而不治本的，制度根深于现实问题，并通过现实问题的回应而不断反馈，因此，不为审计而审计是审计的基本原则。随着税收征管模式的变革，新时期的税收征管审计要拓宽视野，立高起点，树立宏观分析和微观分析的思想，重视发现问题、发现重大的违法违规，同时要分析问题产生的税制原因，分析税收征管漏洞。可以向税务机关提出完善内部控制制度的意见，同时也可以向xxxx、xxxx提出税制改革的建设性建议，从而真正起到审计综合监督的作用。

　　现行税制中存在很多问题，比如各项税收优惠政策的效应问题，又比如不同行业或不同所有制企业纳税户以及不同地区纳税个人的税负公平问题、中央和地方各级XX税种划分的科学性问题、己经划分税制的国税和地税系统征管水平和执法水平不一致而导致的税负不公问题、纳税人避税等。因此审计机关和税务机关在税收征管中应通过调查各种优惠政策实施所取得的效应，进一步提出进一步调整优惠政策的意见和建议，同时通过对不同行业、不同地区税负公平情况调查，根据实际的情况提出修改税法起征点及税率的意见，并通过对纳税人逃、漏、偷税等问题深入调查，完善税收法规制度。

　　本文通过对大连市金州区国税局税收工作的分析，总结取得的经验，指出了税收征管中存在的问题，分析了存在问题的原因，最后结合大连市金州区国税局的实际情况，应用现代税收理论，提出了完善其税收工作的对策。

　　税收对于国家的经济生活和社会发展起着重要作用，所以图和提高税收征管质量，避免偷税漏税现象的发生，是本文想主要解决的问题。

　　通过对队伍自身思想建设方面、税收征管方面的具体工作的分析来完善大连市金州区国税局的税收工作。

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