摘要：近几年,“三农”一词开始备受关注，农业的发展在这个信息化的时代也得到前所未有的发展，农资作为农业发展的核心之一，迎来越来越多的机遇与挑战，对于农资企业而言，物流能力已成为企业核心竞争的重要一部分。本文以安徽惠多利农资有限公司作为研究对象，对惠多利农资有限公司的现状分析，通过实地的考察，分析公司往年的数据，发现其物流成本核算存在的问题，运用作业成本法对其物流成本重新进行核算，得到更加精确的物流成本信息，从而提出有针对性的物流成本管理建议，具体安排如下。
首先，本文简单介绍了国内外关于物流成本核算方法的相关理论研究，阐述了物流成本核算的意义，在了解惠多利当前在物流成本核算内容的基础上，对安徽惠多利公司的背景进行了介绍。
其次，分析安徽惠多利有限公司的物流现状，对其物流成本核算的现状进行分析，并指出其成本核算存在的问题。
最后，针对这些问题，以作业成本法对其物流成本进行重新核算，并根据惠多利公司的具体情况，提出其物流成本核算问题的应对方法。
关键词：物流成本；成本核算；作业成本法
一、绪论
（一）研究背景、目的与意义
1.研究背景
近几年来，国家对“三农”问题的重视程度再次提升，我国农业生产资料的消费量一直在飞速的增长。农药和化肥是我国主要的农业生产资料。根据资料统计，我国目前的化肥消费占世界销量的35％，消费总量世界最高，相当于X和印度的总和[1]。作为传统制造企业，很多的企业将成本控制重心往产品生产的流通过程中转移，物流成本成为企业控制成本的重要一部分，而我国大部分企业使用传统的物流成本核算方式，无法清晰的反映出完整的物流成本数据。对农资物流成本核算的研究，分析其成本特性，掌握它的变化规律，对企业增强市场竞争能力有着十分重要的意义。这不仅关系到农资企业的生存与发展，同时关乎我国经济的增长与稳定以及农民经济收入的提高等方面。
2.研究目的
本文以安徽惠多利有限公司为例，指出其当前物流成本核算的问题以及传统的成本核算方式所存在的问题。使用作业成本法对其物流成本进行重新核算，对新的物流成本数据进行分析。对比两种方式下物流成本信息，对数据进行分析比对，根据公司的情况以及物流管理的相关理论，提出具有针对性、可行性的应对措施。
3.研究意义
农资企业作为传统的生产企业，真实的物流成本已经无法从原有的成本核算方法中准确的把握。我国大部分生产企业依然使用传统的物流成本核算方式，对物流成本数据的获得只是现实物流成本的很少一部分。本文将利用作业成本法对企业物流成本进行正确划分和核算，这将从根本上打破传统物流成本管理的桎梏，因此对农资企业物流成本核算的研究，在提高企业的管理水平以及提高企业市场竞争力上有着一定的现实意义。
近几年以来，很多生产型企业想方设法的控制物流成本，部分企业已经开始引入作业成本法进行物流成本核算，但是我国对于作业成本的应用还比较落后。企业的物流管理部门相对也比较落后，有的企业还没有建立物流管理管理部门，而对农资这类有着产品特殊性的企业应用研究更稀少，本文弥补了这一方面的空白，对同类型的企业有着十分重要的参考价值。
（二）国内外研究综述
1.国外研究现状
日本、X等发达国家的现代物流发展比较快，物流成本核算体系也比较成熟，对作业成本法的相关理论以及应用处于领先地位[2]。
X的会计学对物流行业的成本核算的应用比较成熟，他们认为作业成本法可以分析物流作业的各个流程，是当今应用与物流成本核算最有潜力的方式之一[3]。
米勒（2013）在对汽车零配件公司库存成本控制的研究中提出公司的所有员工都需要参与成本控制的活动中来[3]。
罗伯特卡普兰（2014）对传统的会计账目研究中发现，作业账目相对于很多企业来说都具有适用性，如今的大部分企业都可以使用作业账目来进行核算[4]。
罗宾库柏（2015）针对中小型企业的生产之间的成本差距进行比较，发现其原因有很大一部分是因为成本核算系统不统一所导致的[5]。
2.国内研究现状
包红霞、邓春姊（2011）在对国内一家发动机制造企业的物流活动中提出要系统的去解决成本问题，公司的要从每个员工把控，公司的各个环节需要联动起来。[6]。
刘飞驰（2013）等人认为，农资物流的特性主要表现存储条件特殊、不同季节的需求差异以及农资利润低等方面[7]。
于丽丽（2014）通过研究发现，我国的企业各个部门之间不协调，导致很多的成本控制方式难以实施，部门之间的利益纠葛严重，没有一个独立的部门来协调[8]。
李超群（2014）在其研究中指出，企业成本的划分不均衡，传统的成本核算方法不能提供有效的信息，企业的决策又太过于依赖这些数据，而解决这一问题的方式只有通过核算出真实的成本信息来实现[9]。
张萌（2015）等人将作业成本法运用到一家小型的汽车零配件生产企业中，发现作业成本法的运用有利于企业去选择优秀的原材料供应商，有利于企业的各项决策容[10]。
3.国内外研究评述
通过对国内的物流成本核算发现，传统的成本核算方式不利于公司的发展，没有办法反映出完整的物流成本信息，通过作业成本法的运用能够更加准确的核算出真实的物流成本信息。将企业生产过程的各项物流成本准确的反映出来。
但是我国的作业成本法的运用还不是很成熟，由于企业自身的原因，作业成本法在我国企业的实施也有一定的困难，企业的会计部门与物流管理部门之间不能够形成联动，将物流成本控制融入到生产的每一个环节当中去。我国大部门企业的各个部门之间都有着自己的体系，有着自己部门的绩效评价指标。作业成本法的实施会造成利益上的冲突。而生产企业的员工对于成本控制抵触，他们重视的是生产，而不是生产成本。
二、安徽惠多利有限公司现状
（一）公司简介
安徽惠多利农资有限公司是惠多农资投资的有限责任公司，2008年成立，至今成立9年。注册资本2000万。公司以化肥为主营业务，还提供化肥、种子、农药等服务。公司正在向综合服务商的方向发展，提供农化科技等相关服务。公司一直以“惠农合作供应”作为经营理念，与国内的许多家同类型农资企业建立战略合作伙伴关系。如中石油西北销售分公司、安徽临泉化工有限公司等。与这些公司的合作，满足了公司在安徽市场的供应和需求。公司的生产经营理念很开放，生产的产品也具有市场竞争力，产品质量得到用户的认可。公司不仅注重生产，还注重产品质量，每年公司都会对分销商以及产品用户进行问卷调查、电话咨询等，公司通过这种方式来进行总结产品以及服务的问题，进行改进。始终把产品质量放在第一位。
公司在信息化时代也迈开了脚步，根据其官网数据显示，公司在2017年农村淘宝第二节春根-农牧节中，期间实现销售额1522.97万元，销售化肥6042吨，销售区域包括了安徽、浙江、江苏、广东、湖北、山西、山东等多个省份。
公司的生产力雄厚，公司的宗旨一直是：适应社会主义市场经济发展需要，立足农资，服务三农。公司的生产设备都比较先进，技术水平相对较高，生产技术在同行业靠前。
（二）现状分析
安徽惠多利公司管理层站在一个生产企业的角度来管理着整个体系，运用传统的观念。重视生产，忽视了物流运输。随着经济全球化的到来，市场竞争的激烈程度已经趋于白热化，大部分传统制造企业已经基本无法来通过压缩成本、降低价格等手段来提高市场竞争力。惠多利公司凭借其雄厚的生产力依然有着一定的市场份额。通过对安徽惠多利农资有限公司的考察，发现公司的物流现状如下：
惠多利公司的物流需求量巨大，公司生产的氮肥这一个产品，从原材料的采购到产品完成最终的销售过程中，根据公司提供的数据显示，2016年公司运输的总需求量达48.6万吨。公司基本都是通过自己的物流体系来实现整个运输需求。具体需求见下表1。
在调查中发现，对于有季节性需求的农药等产品时，公司的物流需求会急剧增加，而公司的物流系统此时很难及时的去满足公司的物流需求，这造成部分订单的流失以及违约费用，同是导致公司仓储费用的增加。显然，公司的物流系统已经与公司的物流需求不匹配，制约了公司的进一步发展。
通过对公司的调研发现，公司采用的传统的成本核算方式。也没有记性专门的物流成本核算，只是根据比例以及经验简单的划分这些成本。这些物流成本核算范围、内容缺失，比如，公司生产的氮肥，对其物流成本的划分只是简单的计算了其出入库的成本，完全不能体现完整的物流成本数据信息。
三、关于公司物流成本核算存在的问题
目前来讲，传统的企业物流成本管理已经跟不上互联网时代的步伐，惠多利显然对于现代物流成本管理的认识不足，对产品物流成本数据把握的不准确，导致产品的单位成本估算不准确。根据公司市场部门以及会计部门的经验及数据反馈，由于无法准确获取物流成本数据，公司当前对于单价较高的产品单位成本核算太高，而对于单价较低的产品单位成本核算又太低。通过对公司的调研总结以下几点原因：
（一）传统的物流成本核算方式
通过对公司的调研发现，公司仍然采用传统的成本核算方式。也没有进行专门的物流成本核算，只是根据比例以及经验简单的划分这些成本。这些物流成本核算范围、内容缺失，比如，公司生产的氮肥，对其物流成本的划分只是简单的计算了供应阶段与销售阶段的物流成本，完全不能体现完整的物流成本数据信息。根据公司提供的信息可得到2017第一季度的公司物流成本表，见表2。
公司传统的物流成本核算方式还导致物流成本信息与其他的成本信息相互混淆。物流活动是贯穿整个企业的经营活动始终，采用传统的核算方式会将这些费用计算到产品成本之中去。这种核算方式是不科学的，不利于公司的物流成本管理与绩效评价。
（二）物流成本核算范围、内容等的缺失
首先，从核算的范围来看，惠多利公司仅仅将采购物流和销售物流两个环节的物流成本计算在内，从而忽视了其他环节物流费用的核算。根据当今物流定义，物流应该包括供应物流、企业内部物流、销售物流、回收物流、废弃物流等，而与之对应的物流费用惠多利公司完全没有进行核算。物流成本核算不全面，导致对物流成本的低估，领导层没有准确的数据信息作为支撑，影响公司的决策。
（三）物流成本信息与其他成本信息混淆
物流活动贯穿于企业经营活动的始终，而对于物流核算的费用都并入产品的成本核算之中去。比如说，在公司氮肥的制造过程中，物流费用被计算在制造费用中，并且最终计入产品的成本。再比如说，销售环节，物流费用被计入到了销售费用当中去。物流成本的数据与其他数据相混淆，同时阻碍了领导层获取真实的物流成本信息，物流成本管理与绩效评价收到很大的限制。
四、惠多利基于ABC成本法的物流成本核算
（一）作业成本法
作业成本法｛Activities-BasedCostMethod｝，又成为ABC成本法。它将间接成本更加准确的分配到各个成本核算对象的一种成本核算方法。是一种多元化、精细化的成本核算以及管理方式。作业成本法扩大成本的核算范围，使成本核算的准确度更高。作业成本法引入“作业”这个媒介，将资源消耗与成本计算对象之间紧密的联系起来，避免了成本信息之间的混淆。
1.作业成本法简介
作业成本法的原理正如其指导思想“资源被作业消耗，而作业又被产品消耗”。20世纪60年代，首次有人提出作业账户这一概念。通过作业成本法对物流成本的核算，可以很明确的得到产品的各项成本，具体可见下图1。
作业成本法能够实现现代物流的定义，将物流成本核算在整个生产活动中体现出来，企业将作业成本法应用到企业成本核算中将能够清晰的反映出这些数据，作业成本法有三个作用层次：成本核算、成本管理、作业优化。新型的咨询公司也已经开始提供作业成本法的应用范围，而相应的软件也已经开发成功，作业成本法是一个大的趋势。
2.适用性分析
安徽惠多利公司符合作业成本法的五点适用条件，而且安徽惠多利农资有限公司是一家传统的生产制造型企业，产品的结构相对比较复杂，公司有季节性的农资产品，也有着长期需求的农用工具。在生产季节性产品时多事大批量的生产。
随着社会的发展，公司的分销商和顾客的要求越来越高，不管是产品的质量还是供货能力，公司都需要去应对。而由于安徽惠多利农资有限公司的产品是有这产品特殊性的农药化肥等，产品的包装以及产品在企业内部的物流活动成本都十分重要，传统的核算方式不能反映出这些成本。
（二）作业成本法在惠多利的具体应用
通过对安徽惠多利农资有限公司的调查发现，公司的生产活动为是公司自行完成，采购生产运输都是公司自己内部系统来进行，企业的物流活动都是自己来承担，公司的物流作业主要有以下几个方面：①销售部门根据客户订单对订单进行处理②采购部门根据客户的要求及库存情况采购原材料；③质量检测部门对原材料进行检测；④检验合格，仓储部门将原料运送至仓库；⑤根据订单进行生产、包装；⑥产成品的检验；⑦产成品的运输，整个过程如下图2所示：
（1）分析资源，惠多利的物流活动所涉及的资源费用有以下几种：人工费用、材料费用、间接费用。
（2）确定公司生产过程所需物流作业。根据公司的生产活动，物流作业主要有以下几项，订单处理作业、采购作业、检验作业、存储作业、生产作业、质检作业以及运输作业。将以上作业建立作业中心：订单处理中心、采购检验中心、存储中心、生产中心、质检中心和以及运输中心。
（3）明确各项物流作业成本动因，见表3。
接下来，我们根据惠多利公司提供的作业成本资料表，选取该公司生产的两大主要产品农膜和氮肥为例，见表4、5。
（4）把成本归类到作业。根据上表2我们单独列出作业中心所消耗的资源费用，见表6。
（5）将作业中心的成本分配到农膜和氮肥两个产品中。根据表3可以看出各个中心的工作量的数据，按照成本动因率公式来计算，计算结果如表7。
（6）计算各物流作业总成本。
计算得出两种产品物流成本，见表9。
（三）惠多利公司成本管理作业成本法效果评价
根据以上计算得知，农膜的单位生产成本为13478.96元，氮肥的单位成本为6267。17元。传统的核算方法是按照分配所有的制造费用主要是材料成本和人工的工时以及机器的运行。根据以上数据我们可以把材料成本作为制造费用的分配标准，那么农膜和氮肥的总资源数为951248，农膜的直接材料成本为409500，氮肥的直接材料成本为68750元；则制造费用的分配率为：951248÷（409500+68750）=1.99.则农膜的单位制造费用=409500×1.99÷45=18109元；氮肥的单位制造费用=68750×1.88÷55=2487.5元，根据结果进行对比，对比结果如下表10
由上表可看出，在两种不同的成本计算方法下，不管是农膜还是氮肥，单位成本相差都非常大。这很好的解释了公司所存在的单位成本估算不准确的问题。
由以上的结果可以明确看出，传统的成本计算方法显然已经不适用于多元化的生产制造企业，在利用作业成本法进行成本核算中，根据作业量的多少作为分配的依据，在这样的计算方法下，物流成本的结果会更加科学。而企业想要控制物流成本，努力发掘“第三利润源”，则需要加强自身的物流成本管理意识，将物流管理融入到公司的管理当中去。公司也需要与时俱进，建立起现代信息系统。或可以通过物流外包等手段进行成本控制。
五、安徽惠多利公司物流成本核算的建议
根据第四章的研究以及数据分析，对安徽惠多利公司物流成本管理存在的问题，提出一下几点科学有效的物流成本管理策略。
（一）建立新的核算体系
在对安徽惠多利公司的调研中发现，公司的管理层对物流成本的重视程度比较低，而造成这种局面的情况之一就是现行的核算体系存在问题。通过本文对惠多利公司的物流成本核算的研究发现，公司原本的物流成本核算方式已经完全不实用，公司急需将新的成本核算体系建立起来。对于传统的生产型企业来说，系统科学的物流核算体系能够为公司带来巨大的经济效益，能够让领导层有的放矢，发现公司中成本的不合理现象，有针对性的去解决问题。因此，加强对成本的核算，对物流成本进行单独的。管理层能够了解生产过程中的每项物流费用，从而做出正确的决策。
（二）设立专门的物流管理部门
公司应该尽快设立专门的物流管理部门，惠多利公司的物流管理工作已经迫在眉睫，只有不断的提高物流管理的专业化水平，以此来获得真实准确物流成本信息。这能够为领导层的决策提供相关依据。物流管理部门的设立，对物流成本更加精确的核算，扩大成本核算范围，补足缺失的物流成本内容，对低估的物流成本重新核算，这对于产品的定价与公司是否大力生产该产品等一系列的生产经营活动密切先关。公司建立的物流管理部门，一定要真正的投入到工作当中去，为公司提供准确的成本信息。这一部门的设立，可以将公司分散的各个部门联系起来，对企业生产的各个环节严格把控。这还将十分有利于物流成本的绩效评价等一系列活动。统一的物流成本据算标准，企业之间的相互交流才更加有意义，促进企业去节约成本，为各个相关部门提出建设性的物流政策与策略。
（三）基于作业成本法的物流成本管理
由以上作业成本法的运用，可以很明显的看出惠多利公司各个环节的物流费用，这对于公司的物流管理有着十分重要的意义。由上图4可以很明显的看出订单处理环节物流费用所占比例为8.4％，采购验收环节物流费用所占比例为13.3％，存储作业环节物流费用所占比例为17.3％，生产包装环节物流费用所占比例为19.0％，质量检验环节物流费用所占比例为16.8％，运输作业环节物流费用所占比例为25.2％。
公司可以根据各个环节的物流费用制定相应的指标以及对策，通过明确的方法来进行物流管理，找出每个环节物流耗费过高的点，进行处理，作业成本法所展示的数据，可以为领导层在物流管理中提供更加准确的信息。
（四）加强公司物流成本管理培训
作为传统的生产制造企业，惠多利公司的重心是生产，所以成本管理不仅仅是会计部门或是物流管理部门等单个部门的工作，应将物流管理与物流成本控制的理念灌输到每一个部门中去，调动公司每一位员工的积极性，新的核算体系的应用，很有可能影响整个部门的数据以及业绩，这需要公司努力的去灌输成本管理意识，让他们来参与其中。首先对部门下达任务，对每一位员工进行指导与理论培训。还需要加强各个部门之间的联系，培养员工的成本意识，这样才可以营造出好的企业环境，有利于发挥新的核算体系的作用。
六、结束语
（一）总结
本文主要讲述了安徽惠多利农资有限公司的物流成本核算现状，通过对公司的实地调查等方式，找出公司物流成本核算方面存在的问题主要是采用传统的成本核算方式，物流成本核算范围、内容等的缺失；物流成本信息与其他成本信息混淆，针对问题提出解决办法。
通过ABC成本法的研究发现，ABC成本法可以很好的解决公司当前物流成本核算所存在的一系列问题。运用ABC成本法对公司的物流成本信息进行重新核算，并与传统的核算方式进行比较。
根据ABC成本法对公司物流成本核算的信息以及效果评价，提出具有针对性的物流成本核算建议。
（二）研究展望
物流成本核算是一个复杂的过程，核算中存在的问题很多。由于鄙人水平有限，文章仍有不足之处，仍然需要不断的完善与改进，还望读者们能够见谅。对于安徽惠多利农资有限公司的物流成本核算是根据本人所学内同，运用ABC成本法进行物流成本核算的研究，希望对公司在物流成本管理方面有所帮助，助其走出物流成本核算中的一些问题。由于我国对于ABC成本法的研究起步较晚，也希望与众学者一起为我国企业的物流成本管理研究贡献一份力。
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