发达国家环境税的实践

（一） 发达国家环境税的发展

       自庇古提出环境税的思想，加之国际环境严重恶化事件的爆发，酸雨问题、温室效应、冰川融化问题得到了世界普遍的重视，在全球学者的共同努力下，环境税的思想迅速发展，尤其在西方国家，己经建立了独立的环境税并取得了一定的成效。通过文献分析，西方国家环境税的发展，主要经历了三个阶段:第一阶段，污染者付费阶段(20世纪70年代-80年代初)，主要表现为补偿成本。这一阶段主要是对生产过程中排污的企业按照排污量的标准征收一定的税费，局限性在于只是以企业的废弃物排放量为计税依据，所以这一时期的环境税主要就是用户费、特定用途费。此阶段的环境税尚不成熟，因此被称为雏形。第二阶段，保护生态阶段(20世纪80年代-90年代中)，主要表现为形成了环境税的相关税种，如排污税、污染税等，其目的不再仅是为了弥补成本，而是要在弥补成本的同时，引导民众保护生态。此阶段的环境税具有了专业性和引导性。第三阶段，独立全面阶段(20世纪90年代以来)，主要表现为西方国家，特别是OECD（经济合作与发展组织，全称：Organization for Economic Co-operation and Development ，简称：OECD）国家己经形成了独立的环境税体系，环境税体系中包含了涉及环境污染、资源利用、生态保护等各个方面的内容。
       西方国家环境税经过上述三个阶段的发展，己经取得了显著的成效。首先，己经形成了独立的环境保护税收体系，理论己经达到成熟，并指导实践。其次，环境税的征收己经达到了减少环境污染、节约资源、保护生态的目标。此外，环境税的税收收入，投入到环境问题的治理及新技术的研发和利用上，最终会产生一份有利于长远经济发展的经济收益。

（二）发达国家环境税的内容

1、大气污染税

       人们在生产和生活过程中排放的废气是造成大气污染的主要来源。大气污染税主要是国家通过立法形式，对单位及个人在生产和生活过程中排放的废气，按照排放种类、排放量及废气浓度等标准征收的一种税，具有其他税收的强制性、无偿性及固定性的特点。现今大气污染的废气中主要有二氧化碳、二氧化硫等，所以典型的大气污染税主要有二氧化硫税(简称硫税)和二氧化碳税(简称碳税)。
       二氧化硫税主要是指，对排放大气中的二氧化硫征收的一种税，如某些矿物燃料在燃烧中均会产生二氧化硫、农业中的化肥和农药中也会含有二氧化硫。广义的硫税不仅包括二氧化硫税，还包括对其他硫氧化物征收的税收。1972年XXX向国会提出征收二氧化硫税的议案，征收硫税。随后法国、瑞典、丹麦、荷兰等国也陆续征收，其中荷兰的税率是极高的，每吨超过70美分。目前国际上硫税主要有两种征税标准：一种是直接对单位及个人在生产和生活过程中向空气中排放的二氧化硫，按照一定量的标准征收。典型的国家是X，如下表2，X按照二氧化硫的浓度，制定了地区一级二级标准。对于没有达到一级标准的地区，每磅二氧化硫征收15美分的税收；对于达到二级标准的地区实行免税政策。另一种是对在燃烧或使用后会产生硫化物的矿物燃料征收，典型代表国家是丹麦。丹麦硫税的课税对象为燃油和煤等矿物燃料。丹麦对含硫煤每公斤课税10丹麦克郎。如下表3为丹麦对含硫燃油的课税。
 
表2    X二氧化硫税征收标准        （磅）

其中X代表二氧化硫浓度级别
 
表3    丹麦单位含硫燃油的课税标准 （公斤）

                    其中Y代表每公斤燃油含二氧化硫的百分比
注：数据来源：二氧化硫税的国际比较[EB/OL].[2013-11-12].
 
       碳税，主要是指对向空气中排放二氧化碳征收的税，主要是对汽油、燃油以及天然气等化石燃料征收的。正因为是针对化石燃料征收的，所以国际上也有将碳税称为狭义的能源税的。碳税的计税依据主要是化石燃料的含碳量。碳税的征收最直接的效应就是减少温室气体的排放、遏制环境破坏；间接的效应还包括节约了一定的化石燃料资源、间接的改变人们的消费结构，促进节能低廉燃料的消费；此外，碳税的税收收入还可以专款专用于治理环境污染、购置新能源新科技，促进整体环境的改善。

1、水污染税

       水污染税，是指对废水征收的一种税收。水污染是指人类向江河湖海排放废水，改变了原有的水质。水污染的产生，最直接的影响是改变了水质、使人类的生活环境恶化。更严重的是影响人类饮用水的质量，水污染威胁到人类的身体健康。地球表面70%被水覆盖，但这其中有96.5%为海水，其中含盐量不超过0.1%的淡水资源不足2.5%，这2.5%的淡水中有约68.7%为冰川水。针对淡水资源有限和水污染日益严重的现状，征收水污染税迫在眉睫。
       世界上最早征收水污染税的国家是法国，目前水污染税比较完善的国家是德国，此外欧洲等国也在征收水污染税。根据水污染的分类，水污染税主要是对工业废水、农业废水以及生活废水征收，包括居民和企业。水污染税计税依据大多是废水中的污染物浓度，但各国根据实际情况不同，采用不同的计量方法。主要分为两种:一种是对居民和企业按照统一的税率征收；一种是根据实际的测量结果，按照实际排放量征收。

2、固体废弃物污染税

        固体废弃物污染税，俗称垃圾税，是指对固体废弃物征收的一种税。固体废弃物，是指人类在生产和生活过程中抛弃的与液态相对的废弃物。国际上普遍按照废弃物来源，将固体废弃物分为工业废弃物、商业废弃物、农业废弃物及生活废弃物。目前，国际上普遍征收的固体废弃物污染税主要有一次性餐具税、饮料容器税、塑料袋税、废电池税。由于固体废弃物污染税的征税对象一般不是生活必需品，所以固体废弃物污染税的征收，取得了显著的效果，固体废弃物明显减少。例如，塑料袋税取得显著成效的爱尔兰，2002年爱尔兰开始征收塑料袋税，每个塑料袋征收15欧分的税。仅半年后，爱尔兰的塑料袋使用量就减少了90%。2007年，爱尔兰又将税收由每个15欧分提高到22欧分，这项政策的调整，也使得爱尔兰XX增加了不少的税收收入，这些税收收入又可以投入到治理环境上。

3、噪音税

       噪声污染是指噪声对周围环境产生的不良影响，超过了人或动物的可承受能力。噪声税是指，针对超过一定分贝的噪声来源体征收的一种税。噪声按照来源可分为交通噪声、工业噪声、建筑噪声以及社会噪声。尽管噪声有以上几种来源，但目前，国际上还未普及，典型的仅有欧美各国对飞机产生的噪声征收一定的噪声税。超过一定分贝的噪声会造成人或动物听力下降、影响人们的正常生活，甚至会造成人类神经系统的疾病。XX一般用征收的噪声污染税的税收收入来为噪声源附近的居民或单位安装防噪声装置，来降低噪声对周围居民及环境的影响