新收入准则对建筑行业的影响研究——以国都建设集团为例

摘要

为了不断优化提升新收入准则，XX在2017年7月，正式推行《企业会计准则第14号-收入》，2018年1月1日为新准则最早的执行时间。此次新准则的修订对建筑行业影响比较远，使建筑行业的合同成本确认受到影响，使建筑行业的投入产出衡量标准发生变化，使原有的收入计量方式发生变更，对具体收入时点的要求更高。此次以国都建设集团为例，进行论文的撰写和研究，目的是更加系统和深入的了解建筑行业受到新收入准则的影响。实施新收入准则后，会使国都建设集团的资产规模减少，资产负债率接近于真实水平，提升该集团的营业收入与净利润。

关键词：新收入准则；建筑行业；影响；国都建设集团

一、引言

（一）研究背景与意义

从实际情况来看，会计要素的关键组成部分就是收入，如何确认计量和进行收入管理会对企业产生直接的损益的影响，换而言之，会计工作会对企业的正常发展构成影响。与此同时，为了进一步完善相关的准则和标准。《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》是XX在2014年修订的。需要注意的是，XX为保证各项准则与国际上趋同，同时也要与在我国国情下生存的企业的业务模式相配合，自1992年起也是经历了曲折的过程。为了与国际准则进行趋同，我国财政部先后在2001年、2006年和2010年颁布和实施了会计制度、各项准则和持续趋同路线。而此次在2017年7月5日正式颁布的《企业会计准则第14号——收入》也是为了提高会计准则的合理性。究其原因，企业的道德风险是由收入及管理等领域构成的，而披露信息及收入水平太过主观，很容易误导投资人。再加上旧收入准则并没有在这些问题上规定详细的做法和指导。因此在新收入准则中针对复杂的交易或事项的收入确认等问题进行完善。通过这种方式，使薪酬体系变得更加合理。由于建筑企业将不再适用建造合同准则，进而改为遵循新的收入准则，而在这更改的过程中，一定会给建筑企业造成很大程度上的影响。因此本文期望通过对比新旧收入准则中存在的差异，结合国都建设集团有限公司的实际案例，详细分析建筑企业与新收入准则之间的关系，并对其特点及影响展开深入研究。通过这种方式，帮助企业调整运营模式，逐步拓宽利润空间，从而更好的应对市场竞争。

经查阅后发现，当前很少有涉及到针对会计变革和会计政策变革后对于现代社会的影响的相关研究，仅有的一些可以搜集到的资料，也大多都是偏向于实证实务证据的搜集，以此作为研究对象来对债务融资和会计信息质量等方面的变化和影响进行研究。再加上碧桂园的案例，由于是采用新更改的新收入准则，所以基本都是从新准则的预期的影响出发，而在对企业进行研究时，尤其是对采取新收入准则的企业，基本没有考虑到会计政策的变化以及市场的反应。

因此，本篇论文将结合收入准则的整个更改过程以及新收入准则的修订内容，在建筑行业内分析新收入准则实施的市场反应，除此之外，笔者还会选取国都建设集团为研究对象，详细分析建筑行业的特点及现状，全面研究新收入准则造成的影响。通过这种方式，找出该领域的相关问题，并提供行之有效的解决方案。

（二）文献综述与评述

从实际情况来看，XX修订会计准则的行为，会在全球范围内引起各国学者的研究和热议。此次，XX以国际会计准则为框架，进一步完善了国内的薪酬体系。在修订过程中，XX借鉴国外的相关理论概念，迅速完成修订任务。

有些学者针对新收入准则可能产生的影响做出研究。李宗蔚（2018）在研究新收入准则时，明确提出合同是双方确认收入的基础。在该准则的影响下，国内的合同意识得到了强化。除此之外，企业需要提交产品售价及出售方式，才能满足XX的监管需求。在这种情况下，企业必须实现信息共享，协调财务、工程以及销售等部门，尽快提交相关财务信息。

RSchmardebeck和LAMyers等（2016）在研究该领域时，明确提出新收入准则能够维持市场的稳定，进而推动各个行业的发展。因此，及时调整运营模式，能够帮助企业尽快适应市场环境。

Cameran（2014）在其研究中选择了意大利的很多非上市公司，经过长期的分析和研究，他发现更多进行盈余管理的公司大多都是那些本着自愿的态度采用国际会计准则的企业。在此基础上，我国的学者——冉明东、王成龙等也研究出了与上文类似的结论，他们一致觉得认为市场上会有众多组织会对新会计准则进行阐释，那么通过采用新会计准则，企业和公司就可能会进行盈余管理。薛健、王玉涛（2009）等人认为，之所以企业的业绩会有不同水平的影响，是因为对于会计政策的选定不同，上市公司若想实现对利润的可调整性，那么施行新会计准则会在一定程度上增加其可调控性。

国内外对新收入准则的现有研究大多都偏向于有利的一面，而很少去分析新准则施行后产生的负面影响。本文会从利与弊两个层面，对施行新收入准则发生的变化和影响进行研究，在一定程度上会丰富新收入准则相关的研究，以及针对弊端提出相应的方法。

（三）研究内容与方法

在研究过程中，本文共分为以下几部分内容：

第一部分为引言，详细分析了研究意义、研究背景以及国内外研究现状。另外，还介绍了研究方法及研究内容。

第二部分，剖析了新收入准则的特点及差异性。与此同时，还对其内涵、概念以及相关理论等方面进行具体介绍。

第三部分对新收入准则对建筑行业的影响从合同成本、投入产出衡量标准、收入计量方式、具体收入时点方面进行了详细的分析。

第四部分以国都建设集团为研究对象，对企业与新收入准则之间的关系展开深入探究。通过这种方式，找出新收入准则对企业的资产负债表、利润表、现金流量表，和对偿债能力、营运能力、盈利能力、成长能力等一系列财务指标的影响。

第五部分介绍了新收入准则对国都建设集团业务模式等方面的影响。

最后对全文进行总结与展望。

研究方法如下：

文献资料法：笔者利用期刊、图书馆以及网络数据库等途径，搜集了国内外相关研究成果，并结合新收入准则对国都建设集团影响的现状，逐步形成独特的观点，进而完成后续研究。

案例分析法：此次以国都建设集团为例，详细分析建筑行业与新收入准则之间的关系。在此基础上，找出建筑行业存在的漏洞，并提出合理的建议。

数理统计法：整理、统计相关数据，对其进行加工处理，并形成有效信息。通过这种方式，提高研究结果的准确性，进而完善该领域的理论研究体系。

二、新收入准则的理念与变化

（一）新收入准则的理念

XX重新修订了收入准则，使现有收入准则与传统收入准则在规则上产生了较大的变化。在传统收入准则的影响下，业务收入与业务类型密切相关。而新收入准则结合实际情况，统一收入标准的核算方法，使贸易对象的所有权进行变更。与此同时，消费者拥有了更多的控制权。随着收入准则的修订与完善，收入理念发生了变化。新收入准则能够通过企业资产和负债之间的关系以及真实的会计信息，准确的反映出商品交易信息，进而衡量企业的收益。。

新收入准则对合同的处理有着明确的指引，其适用对象也较为广泛。不过，该准确并未涵盖保险、长期股权投资、租赁等领域。与此同时，企业还要关注非货币性交换。究其原因，此类交换一般适用《CAS7——非货币性交换》，但对于企业以自身的存货换取客户的无形资产或固定资产。

当消费者与企业签订合同之后，必须履行相应的义务；当商品控制权移交客户时，其使用权也会发生变更。在企业获取全部的经济利益之后，要及时完成收入确认。在签订合同的过程中，交易双方必须满足相应的条件，商品控制权才能移交消费者。与此同时，企业也可以完成收入确认。简单来说，可将其分为以下几点内容：第一，双方已签订合同，并自觉履行相关义务；第二，交易双方的义务和权利都在合同中标明；第三，交易产品或服务的支付条款，在合同中有明确的标识；第四，该合同符合法律规定以及市场经济的运行特点，合同的履行将改变公司现金流在时间或风险上的分配；第五，企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

（二）新收入准则的变化

进入二十一世纪后，国民收入水平的提升，使市场经济发生变化。在此基础上，传统收入准则逐渐无法满足市场需求。当建筑合同与劳动合同存在一定的共性时，其报酬和风险的界限也会越来越模糊。再加上新兴行业的数量越来越多，致使传统收入准则的漏洞日益明显。在外部环境的影响下，收入确认得到了规范，具体包括披露及计量的方式均做出了明确规定。在2017年7月5日，XX以《国际会计准则第 15号——与客户之间的合同产生的收入》为基础，正式推出了《企业会计准则第14号——收入》。在该文件中，明确规定了信息披露及收入确认度量的标准。需要注意的是，新收入准则与传统收入准则的差异性极大，而前者能够满足企业的核算需求。

1.对收入的确认方法采用统一的模型

从实际情况来看，建造合同与传统收入准则的区别较小，严重影响了收入确认的时间节点及准确性。在此基础上，企业的财务状况及经营成果也会产生偏差。在新收入准则的影响下，交易合同必须符合“五步法”模型的要求。除此之外，新收入准则还规定了具体周期，使会计人员能够按照“五步法”模型，提高会计信息的准确性。通过这种方式，企业管理层能够凭借会计信息，掌握内部实时动态，从而做出更加合理的判断。

2.以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准

在传统收入准则中，提供劳务及销售商品需要进行明确划分。与此同时，还要强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。新收入准则打破商品和劳务的界限，不再按照类别来划分和确认收入，而是要求企业在履行合同履约义务，将商品（或服务）的控制权转移给客户时确认收入，从而能更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

3.对包含多重交易安排合同的会计处理提供更明确的指引

从实际情况来看，当交易主体较多时，传统收入准则的漏洞便会逐个显现。而外部宏观经济的发展，使传统收入准则逐渐无法满足企业需求。需要注意的是，“履约义务”的出现，改善了传统收入准则的不足之处。除此之外，还明确了如何识别是否存在多个单项履约义务，以及如何将交易价格分摊到各单项履约义务。要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入。

4.对某些特定交易（或事项）的收入确认和计量有了明确规定

在新收入准则的影响下，各项合同内容都得到了明确，具体包括无需退还初始费、售后回购、知识产权许可、客户额外购买选择权、质量保证条款、净额确认收入及区分总额等内容。简单来说，新收入准则使合同涉及范围更广，涉及内容也更加清晰。通过这种方式，既可以提高信息的准确性，又能完善该领域的法律法规。

三、新收入准则对建筑行业的影响

（一）相关合同成本确认受到影响

从实际情况来看，成本与合同共同构成了合同成本。新收入标准比建筑合同更加严格，并且仅允许为预期将要偿还的合同产生的额外费用提供资金。之后，企业能够资本化相关成本。另外，企业在核算合同执行成本时，建筑合同标准和新收入标准是可以确认为成本的适当的绩效成本准则，不过，相关细节存在差异性。因此，企业要结合自身情况，做出更加准确的判断。新收入准则对建筑施工企业的影响是极为明显的，比如在合同成本确认方面，新收入准则要求建筑施工企业必须在达到相应建筑合同已经发生的具体预计基础上，才能将可回收成本进行摊销至一年以上成本设置。在这种情况下，企业整体资本化成本全面降低，同时费用支出确认范围增加，这便会导致建筑施工企业整体经济效益出现下滑的状况。

（二）投入产出衡量标准发生变化

投入产出衡量标准变化也是新收入准则对建筑施工企业的主要影响。根据投入法衡量所需投入成本时，需要对不能有效反映转移控制权部分进行排除，但此时计划外人工成本已被计算到已经发生成本中，对其进行剔除会导致整个建筑施工履约进度遭到破坏，收入确认工作也会随之出现延迟甚至错误的情况。

（三）原有收入计量方式发生变更

在建造合同中，明确规定企业能够获得报酬与索赔时，也要将这两项收入进行归类。与此同时，建造合同也降低了融资条件的限制，使企业能够更好的引入外部资金。新的收入来源将交易价格用作收入衡量的基础，建筑合同中的交易价格很复杂，涉及许多因素，例如主要融资的性质，可变薪酬，非货币薪酬和客户薪酬。在新收入准则中，其价格计量极为清晰明确。在这种情况下，将不可避免地导致同一建筑合同根据不同的标准带来不同的收入额。新收入准则直接对建筑施工企业可变对价给予了明确规范指导，使以往的可变对价判断标准更加具体，与此同时计算交易价期间必须对较大融资本身的时间价值进行合理评估，因此需要对其各方核算工作进行更加严格的实时分析，这便直接造成在特定情况下收入确认会因更加细化的判定而出现延迟问题。

（四）对具体收入时点的要求更高

具体收入时点要求更高也是准则变更后产生的影响，从新收入准则内容来看，客户在施工企业履约后提供服务、客户控制施工企业在建工程、施工企业所建项目有不可替代性继而收取一定履约款项，这三点要求都未达标或其中一条未达标时，便可按时按点进行收入确认。其较之原先按照完工百分比法进行收入确认的要求更加严格，任何环节出错都会导致企业已完工但无法确认具体收入。我们知道，建筑合同准则规定，所有建筑合同应在指定的周期内完成收入确认。与此同时，也要减少收入确认缺失的现象。新的收入准则改变了收入转移时间的标准，并用控制权转移取代了风险和报酬，这意味着并非所有建筑合同都在固定的周期内产生收益。根据新收入准则所示，在固定的周期内，企业满足收入确认的基础为：企业付出了部分业绩（如建筑服务）所产生的经济利益，使客户成为受益方；客户可以在业务开展期间管理在建产品（例如，在客户房屋中建筑资产）；在公司履约状态下生产的产品不可替代使用，公司有权在整个合同期内收取合同累计履约金（例如特定资产）。如果不能同时满足以上三个条件，则应在特定时间点确认为收入。实际上，该时间节点更为合理。

（五）合同完工进度衡量方法的变化

从实际情况来看，施工合同规定的施工周期较长。需要注意的是，建筑队的成本始终存在，并且客户在不同时间点支付的报酬，具体而言，施工成本和收入大致相同。在确认合同收入时，企业需要利用建筑合同准则完成核算。但是，新的收入标准规定也存在不足之处。由于收入确认周期较短，无法满足企业需求。因此，新收入准则也要进行调整，逐渐拉长收入确认周期。除此之外，实际测得的工作进度表、总工作量占预计总工作量的百分比以及累计合同成本占预计总成本的百分比共同构成了施工合同全部测量方法。在实践过程中，完工百分比法的应用频率极高。不仅如此，企业也要累积所有成本，使累积合同成本变得更加全面。在衡量合同绩效的过程中，生产法与输入法是新收入准则提供的衡量标准。新收入准则提出的方法更加关注建筑物的实际进度，如在选择投入法时排除掉不能体现履行履约义务的投入。

（六）披露信息内容与要求发生变化

有关建筑合同的信息需要有关财务金额，验证方法，成本，损失和预期原因的信息，披露信息的准确性较低，无法满足投资方的需求。在新收入准则的影响下，企业必须对合同资产进行披露。简而言之，当合同资产出现缩水现象，企业要及时进行披露。需要注意的是，部分企业为引入外部资金，会对财务报表进行修改，尝试误导投资方。在这种情况下，企业内部的会计要详细记录相关信息，秉承公正、公开的原则，完成信息披露任务。通过这种方式，既可以维护投资方的利益，又能推动企业的发展，并促进了外部监督。

四、新收入准则对国都建设集团的影响

（一）国都建设集团的基本情况

在1997年12月30日，国都建设有限公司正式成立。在管理层的带领下，企业内部齐心协力，占据了较大的市场份额。随后，企业调整组织形态，逐步优化股权结构，提高资源利用率，有效拓宽了利润空间。管理层协商之后，在引入外部资金的同时，迅速优化法人治理结构。经过不断努力，企业获得了多个甲级资质，具体包括市政公用工程总承包、古建筑园林、建筑幕墙专项设计、建筑钢结构施工、幕墙施工、建筑装饰专项工程设计、机电设备安装工程专业承包、装饰装修工程施工以及建筑工程施工总承包等业务。

（二）新收入准则对国都建设集团业务模式的影响

1、使合同管理更加细化

从实际情况来看，契约制度是促进现代商业发展的基础。当交易双方签订合同之后，必须履行相应的义务。需要注意的是，交易双方必须处于平等的地位，其义务及权利也要保持对等。除此之外，完善性是合同条款的必要条件。在新收入准则的影响下，交易双方更加注重合同条款。以收入确认模型为例，详细分析双方的合同是该模型的首要步骤。在此基础上，企业必须提高合同管理水平。不仅如此，企业往往优先建成绿化娱乐设施、水电基础设施以及区域内道路。当公共设施建设好之后，企业才会完成商品房搭建。当主体建筑和公共设施存在差异性时，企业要明确写入合同中。预售楼盘过程中收取的客户缴纳的资金中归属于这部分公用设施的金额，就可以作为单独的履约义务进行确认。在确认过程中，具体比例的确定可以将建设之初对于公共设施和主体建筑的预算计划金额作为基础，参考已经建成的公共设施部分的实际支出，测算出实际支出与预算支出的差异，以此来调整最初预算计划时对此两部分的比例划分，从而估算出对己完工并投入使用的公用部分作为单项履约义务所应确认的收入金额。

2.使税务筹划更为合理

在传统收入准则中，监管部门对合同的要求较低。具体而言，企业的不同收入并不需要区分类别。不过，房地产企业在销售过程中，往往赠送物业服务。需要注意的是，这种增值服务与商品房必须进行区分。当XX结合市场情况，制定了新收入准则之后，各单项履约义务出现在大众视线当中。从实际情况来看，税法与单项履约义务存在一定的共性。在单项履约义务的影响下，兼营销售模式带来的问题迎刃而解。究其原因，传统收入准则忽略了兼营模式的应用，导致收入类型的区分难度直线上升。简单来说，6%的现代服务税率与11%的不动产转让税率较为相似，使会计人员无法对其进行区分。当新收入准则出现后，其计量分类标准变得更为明确。在新收入准则的协助下，会计人员能够轻易分辨特殊业务的类别。与此同时，企业也会主动完成收入分类。由于新收入准则的信息系统要求极高，导致会计人员的工作量直线上升。不过，明确收入分类能够提高工作效率，降低各项财务风险，提升内部资源利用率，帮助企业更好的应对市场竞争。

3、使财务信息披露更加透明化

在新收入准则的影响下，会计信息变得更加公开透明。当企业采用常规确认方式时，可以修改信息披露状况。从实际情况来看，新收入准则的覆盖范围大幅度提升，使利益参与主体的数量越来越多，具体包括其他建筑施工企业、建筑施工个体以及建筑施工企业等利益参与主体。在判断各方的关系时，企业必须以本质为主。除此之外，企业的交易类型也受到了影响。以投资为例，企业的投资类型越来越丰富，具体包括隐形资产、固定资产以及流动资金等投资方式。不仅如此，企业的披露内容愈发全面。无论交易行为是否发生，企业都要披露相关内容，确保投资者能够掌握真实信息。在交易过程中，企业要详细记录交易细节，具体包括交易内容、交易类型以及企业性质等内容，并将其公之于众。另外，定价标准、担保信息、未结算数额、结算数额以及交易数额均属于记录内容。在此基础上，新收入准则对企业的发展具有正向影响。究其原因，其披露信息更加客观、准确以及全面，有效推动了企业的发展。另外，社会各界及投资者也能以披露信息为基础，准确判断企业的经营状况。通过这种方式，既可以完善收入准则体系，又能保障投资者的决策准确性，让国都建设集团的投资决定更加精确。

（三）新收入准则对国都建设集团报表的影响

1、资产负债表

国都建设（集团）有限公司在新收入准则的规定下，对企业的收入状况进行核实。为提高审核结果的准确性，企业对比实际金额和确认收入金额的差异性，并自主选择计入资产负债表与否。简而言之，当实际金额较大时，企业要将其计入合同负债项目。当实际收取金额较小时，企业要将其计入合同资产项目。在固定周期内，当企业进行收入确认的过程中，必须严格遵守新收入准则，并采用投入法衡量收入水平。除此之外，企业在履行义务项目时，也要仔细比较实际收入与累积收入之间的区别。具体而言，企业要依据收入属性，对其进行准确归类。需要注意的是，收入准则的变动，并未影响到企业的业务进展。不过，企业的会计记录方法产生了变化。根据统计资料显示，在传统收入准则的影响下，企业于2017年将预收客户账款项目归类到合同资产项目中。不仅如此，企业还在同年将其他应收款项目归类到合同负债项目中。总而言之，新收入准则会对预收账款进行归类，使报表项目产生变化。另外，企业要结合产品特点，严格遵守新收入准则的要求，完成整个拆分过程，详情见表4-1所示：

表4-1 新旧收入准则下国都建设集团资产规模比较（元）

2.利润表

根据新收入准则的规定，企业必须挑选收入确认的时间节点。需要注意的是，在传统收入准则的影响下，报酬转移及商品风险是企业常用的收入确认手段。基于这一点，新收入准则对各个业务分部影响较大。如表4-2所示，在2017年，企业拥有220，157，369元收入总额。在固定的时间段内，企业拥有60,806,904元的房地产开发收入，以及27.62%的总额占比。除此之外，企业拥有159,350,465元的房地产开发收入，以及27.62%的总额占比。不仅如此，企业拥有159,350,465元的确认收入，以及72.38%的总额占比。除建筑业务外，物业管理、装修等业务均有在一段时间内确认的收入。由此可见，国都建设集团提前采用新收入准则对其收入确认的重要影响就是收入确认的时间节点发生变化，致使各项财务数据的准确性大幅度提升。另外，新收入准则会使国都建设集团收入有提前确认的趋势。

表4-22017年国都建设集团主要业务收入确认情况

3.现金流量表

如表4-3所示，企业利用间接法编制了各项商业活动的现金流量。需要注意的是，间接编制法的基本思路是指企业选取本期利润为框架，对项目（包括财务费用、投资收益、应收应付以及营业外收支等）、费用、成本以及收入等现金以外的内容进行增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。通过这种方式，掌握财务报表中的现金流量变化。再加上利润表与资产负债表都会对现金流量构成影响，导致企业的现金流量波动较大。在新收入准则的影响下，利润表与资产负债表内的各项指标都会发生变化，具体包括无形资产摊销、资产减值损失以及折旧等因素。基于这一点，现金流量表的各项指标也会产生明显的波动。新收入准则对于经营现金净流入有一定的提升作用。不过，企业实际的现金流量并未发生任何变化。究其原因，现金流量表的编制方法会对各项数据构成影响，再加上企业选取净利润为基础，导致现金流量存在一定的误差。在这种情况下，新收入准则能提高企业的净利润，使现金净流量也随之上升。

表4-32017年国都建设集团现金流量表

（四）新收入准则对国都建设集团财务指标的影响

在原收入准则的影响下，“预收账款”项目是房屋预售业务合同价款。需要注意的是，“开发成本”项目就是房屋建造成本。与此同时，“存货”项目是包括“开发成本”。因此，企业的成本转入周期较长，无法满足确认收入的要求。不过，当XX实施新收入准则之后，确认收入标准会发生变化。在此基础上，企业的各项成本转入周期缩短，具体包括存货、开发成本、预收账款等项目。通过这种方式，企业提高了核算的准确性，进一步增强盈利能力。在新收入准则的影响下，企业的“合同负债”及“合同资产”都发生了变化，使各项财务指标受到不同程度的影响。

1、偿债能力

（1）资产规模

经过对比可知，企业资产规模在传统收入准则的影响下，其数值会比新收入准则下的资产规模更大。这主要由于旧收入准则下，企业的收入确认时间节点较晚，致使存货金额越积越多，严重影响了财务报表的准确性。需要注意的是，不少存货的资产属性较弱。具体而言，当企业出售商品之后，商品无法持续为其提供经济效益。因此，此类商品不能计入资产当中。不过，传统收入准则存在明显漏洞，导致核算方式的误差较大。在此基础上，投资者无法准确判断企业资产规模，严重影响了决策的合理性。而新收入准则结合行业特点，迅速调整不足之处，使存货类别更加合理。通过这种方式，既可以提高资产规模的准确性，又能推动建筑行业的发展，使投融双方各取所需，进而实现共赢。

表4-4新旧收入准则下国都建设集团资产规模比较（元）

（2）流动比率

对于企业而言，其流动负债和流动资产之间的关系被称为流动比率。需要注意的是，流动比率与短期偿债能力呈正相关。如表4-5所示，在新收入准则实施后，企业的偿债能力持续下降，流动比率值也越来越低。究其原因，房地产行业较为特殊，再加上新收入准则在一段时间确认收入共同的结果。除此之外，商品房的产品价值极高，很可能对流动比率产生影响，而又由于新收入准则规定的收入确认时间节点发生变化，会对流动资产金额产生影响。通过这种方式，企业的流动比率会直线下降。

表4-5新旧收入准则下国都建设集团流动比率

（3）资产负债率

由表4-6可以看出，企业在2017年12月31日，拥有1，209，698，955.18元的负债总额。需要注意的是，这是传统收入准则的核算结果。与此同时，新收入准则的核算结果减少了69,060,039.94元。究其原因，收入确认时间节点的变更，使企业的负债总额更为准确。剩下的就是重新分类的合同负债报表项目。2017年12月31日的资产负债率由（旧收入标准）75.26%提高到（新收入标准）87.16%，产生这种情况的原因是提前确认收入使得该集团的资产负债率增加。

表4-6新旧收入准则下国都建设集团资产负债率（元）

2.营运能力

（1）存货周转率

通过表4-7可以看出，在新收入准则的影响下，企业的存货周转率直线上升。究其原因，企业提前确认收入使存货量大幅度下降。需要注意的是，以往的收入准则无法掌握动态信息，严重拉低了存货周转率。因此，新收入准则的推广，能够帮助企业准确掌握自身财务状况。

表4-7新旧收入准则下国都建设集团存货周转率（次）

（2）应收账款周转率

对于企业而言，应收账款平均余额和营业收入之间的关系被称为应收账款周转率。需要注意的是，企业管理效率与应收账款周转率呈正相关。如表4-8所示，在新收入准则实施后，国都建设集团应收账款周转率有明显的提高，我认为这主要是由于新收入准则的一段时间确认收入，使营业收入呈现出上升态势。在新收入准则的影响下，企业的管理效率与应收账款周转率均得到改善。

表4-8新旧收入准则下国都建设集团应收账款周转率（次）

（3）流动资产周转率

从实际情况来看，企业流动资产平均余额和营业收入被称为流动资产周转率。需要注意的是，企业的流动资产周转率关系到自身经营状况。如表4-9所示，在新收入准则实施后，国都建设集团流动资产周转率提高了。与此同时，企业的应收账款周转率也呈现出上升态势。究其原因，新收入准则能够提高企业的营业收入，进而增强盈利能力。

表4-9新旧收入准则下国都建设集团流动资产周转率（次）

3.盈利能力

（1）主营业务收入

通过表4-10和4-11两表能够很直观的看到新收入准则对国都建设集团主营业务收入和净利润数据的提升作用。在新收入准则的影响下，企业的确认时间点发生了变化。在XX实施新收入准则后，净利润和主营业务收入均呈现出上升态势。由于国都建设集团新收入准则适用时间较短，无法观察到长期结果，但是能够推测，相比于旧收入准则，新收入准则下的国都建设集团主营业务收入和净利润会更加平滑，简单来说，企业利润与收入不会受到项目交付呈现出较为明显的波动。

表4-10新旧收入准则下国都建设集团主营业收入（元）

表4-11新旧收入准则下国都建设集团净利润（元）

（2）销售净利率

从实际情况来看，企业的销售收入和净利润的比率被称为销售净利率。需要注意的是，企业的获利能力与销售利润率呈正相关。如表4-12所示，在新收入准则的影响下，企业的销售净利率呈现出上升态势。

表4-12新旧收入准则下国都建设集团销售净利率

（3）成本费用利润率

对于企业而言，成本费用总额和利润总额之间的比率被称为成本费用利润率。需要注意的是，成本费用利润率与企业利润呈正相关。如表4-13所示，在新收入准则的影响下，企业的成本费用利润率呈现出上升态势。

表4-13新旧收入准则下国都建设集团成本费用利润率

（4）净资产收益率

从实际情况来看，所有者权益和净利润之间的比率被称为净资产收益率。如表4-13所示，在新收入准则的影响下，企业的净资产收益率大幅度提升。与此同时，企业的盈利能力也呈现出上升态势。但是，新收入准则对国都建设集团最大的影响是企业会提前确认项目收入。在建造方法及房地产开发流程等条件发生变化的情况的下，收入配比原则较为稳定，而企业的运营成本也能得到提前确认。另外，企业盈利能力指标也不应受到新收入准则的影响，进而产生较大的变化。

表4-14新旧收入准则下国都建设集团净资产收益率

4.成长能力

（1）销售增长率

对于企业而言，销售增长率能够反映出产品的销售增长幅度。需要注意的是，销售增长率与销售增长幅度呈正相关。如表4-14所示，采用新收入准则后，企业的销售增长率明显增大，这是由于国都建设集团有很多业务按照新收入准则中一段时间确认收入导致的营业收入金额增大所致。

表4-15新旧收入准则下国都建设集团销售增长率

（2）资本积累率

从实际情况来看，企业的资本积累率能够反映出当年资本积累能力。需要注意的是，资本积累率与资本积累能力呈正相关。如表4-15所示，在新收入准则的影响下，企业的资本积累率大幅度提升。

表4-16新旧收入准则下国都建设集团积累率

（3）总资产增长率

对于企业而言，总资产增长率能够反映出自身积累能力。需要注意的是，总资产积累能力与总资产增长率呈正相关。如表4-16所示，在新收入准则实施后，国都建设集团总资产增长率降低了。这是由于国都建设集团按照新收入准则将符合一段时间的项目进行确认，致使资产金额出现缩水现象。在此基础上，总资产增长率也会持续下跌。

表4-16新旧收入准则下国都建设集团积累率

五、研究结论与建议

（一）研究结论

本文选取国都建设集团为案例，研究国都建设集团提前采用新收入准则带来的影响，试图通过国都建设集团的案例分析，探究建筑企业应如何适用新收入准则，以及新收入准则给建筑企业财务报表方面、财务指标、经营管理方面的影响。

（二）研究建议

本篇论文在研究时尚未具体讨论建筑行业在新收入准则过渡时期可能存在的问题，希望本文能为其他学者的研究提供部分支持。

致谢转眼间，我的校园生活即将结束。望着熟悉的环境，我不禁感慨万千。借此机会，我要对论文导师、任课老师以及所有同学表示感谢，并诚挚的说一声“谢谢你们”。

由于写作功底较差，我的论文完成进度极慢。多亏杨克智老师不厌其烦，耐心的解答各种疑问，才帮我理清写作思路。在他的帮助下，我梳理学过的知识，逐字逐句的写完本文。因此，我要感谢杨老师。他的关心与指导，是我完成毕业论文的基础。其次，我要感谢同学和朋友，是他们的帮助与鼓励，使我坚持完成学业。每当我失去信心，同学和朋友的身影无处不在，使我获得了再度前行的勇气。再次，我要感谢家人的支持。没有他们的付出，我无法获得进入校园的机会。因此，我要学到更多所需知识，报答父母的养育之恩。

最后，我还要感谢学校提供了学习的机会。在未来的日子里，我将继续努力，争取成为社会栋梁!

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新收入准则对建筑行业的影响研究——以国都建设集团为例

价格 ¥9.90 发布时间 2022年11月28日

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