中小型企业破产后的账务处理

摘要：从市场竞争的环境来看，大多数企业因市场竞争的压力过大或运营不善最终导致破产。随着市场环境的不断变化，很多企业由于适应能力不强或者管理不善，逐渐被市场的大环境所淘汰，破产的现象越来越普遍。企业破产有利于优化资源配置，排除不良资产。但企业破产也是一个较为困难的经济问题，困难之处在于债务难以偿还。破产清算程序正是企业破产的关键部分，直接影响到破产企业债务清偿的问题。本文以A公司为例，意在探讨企业破产的账务处理问题，并提出相应的解决对策，这在企业能够更好的管理财务和促进发展上具有重要的借鉴意义。

关键词：市场竞争；破产；市场环境；破产清算；账务处理

引言

在激烈的市场竞争环境下，各企业面临着巨大的压力，许多企业由于经营管理方面不够成熟与完善，无法在市场中生存，被市场所淹没、淘汰，持续亏损零利润运营，面临着破产的局面，所以企业的破产清算在企业破产中发挥着重要的作用。任何企业如果管理不善都会有面临破产的可能性，而由于破产产生的清算是一个特定的会计过程，与我们平常的会计核算过程是不相同的。从实际情况来看，企业的破产清算难度较大，必须及时进行调整。笔者以企业的破产清算为基础，详细分析财务方面存在的相关问题，并提供行之有效的解决方案。企业破产清算可以使资源得到重新分配并且也可以使产业布局得到调整，从而保证企业财务破产清算的顺利进行。现阶段企业财务管理工作的会计运算与企业破产带来的财务清算不同，企业破产后在退出市场竞争中做出产业结构的进一步调整对该项产业以及市场经济都有很大的影响。企业财务管理的不合理是企业破产清算的问题之一，在此基础上，提高财务管理效率是解决相关问题的基础。笔者选取A企业为研究对象，详细阐述了企业的现状，并对A企业破产后的账务处理进行分析，找出A企业破产清算账务处理存在的问题，并给出相应的解决对策。

一、企业破产的概念和特征

(一)企业破产的概念

按照中国公司法的相关规定，在生产经营过程中，企业由于经营管理不善使得盈利水平一直降低，不能继续经营或者企业债务不能偿还的，可以申请破产。在进行破产的时候，企业应当履行一些义务，具体包括债务偿还、日常运营以及员工薪酬等方面。简而言之，破产是指债务人已经没有能力去偿还所欠的债务时，正式申请破产，并遵循法律规定，逐步还清内外部欠款。

(二)企业破产的特征

1.债务人不能清偿到期债务

“到期债务”是指已经到了时间需要去还款的债务；“清算”是将债务全部的清偿;“未清偿”是指到了期限但不能偿还的情况。而债务人由于本身的资产不能清偿所欠下的债务而导致破产的不能被认为是“未清偿的”。

2.存在多数债权人

如果企业只对一个人欠下了债务，那么就用普通的民事程序即可。当对多数人都欠下了债务时就不能采取民事执行程序,因为有的债权人要强制性的来要求资产的偿还,这可能会使一些债权人享受不到公平分配的结果,因此，XX制定了破产程序。通过这种方式，替债权人挽回相应损失。

3.债权人公平受偿

当债务人的全部财产没有办法去偿还他所欠下的债务时，当这种情况出现时这表明了债务人没有办法偿还他所欠下的债务。但是根据“每个债权人都有平等地位”的要求，要按照每个债权人平均受偿的规定，来共同公正的平分债务人的财产，帮助债权人获得一定的补偿。

4.破产是一种特殊形式的债权实现

破产是在某种运营环境中,为了使债权人的债务得到有效的偿还而使用的。这种债权人的债权实现是需要靠在法院的监督管理来完成的,破产程序因此是一种可靠的法律程序，使债权实现得到保障。

二、案例分析

(一)A公司简介

在1993年3月2日，A公司正式成立。其母公司是A集团，且拥有100万注册资金。从性质上看，该公司属于全面所有。该公司既可以代理商品，又能自营相关业务，还涉及到进出口领域。与此同时，该公司的业务范围较广，具体包括五金、石墨、太阳能光伏板、化工原料、石油装备、平衡车以及新能源汽车均为主营业务。在集团的带领下，该公司的盈利能力直线上升，并成为带动地方经济发展的重要支柱。

根据资料显示，该公司在经营过程中，得到了XX的大力支持。究其原因，XX制定了一系列优惠政策，对外贸公司实施资源倾斜。在此基础上，企业获得了前所未有的成长空间。不过，金融危机的爆发，使企业陷入困境当中。再加上同类企业数量的增加，导致市场竞争逐渐趋于白热化。为改善经营状况，企业结合产品特点，制定了详细的转型计划。随后，中美贸易战的爆发，双方搭建贸易壁垒，使关税大幅度上升。在这种情况下，该公司产品销量直线下降，陷入困境之中。为缓解亏损现象，该公司放弃经营权，申请进入破产清算环节。人民法院经过审核后，发现该公司资不抵债，符合破产标准。在2019年6月28日，该公司被法院宣布破产。

在申请破产清算时，企业所有者权益及资产负债情况如表1所示：

　　表1 A公司资产负债表（单位：元）

中小型企业破产后的账务处理

　　(二)A公司破产清算账务处理现状

1.破产宣告日余额结转及调整

根据统计数据显示，企业要结合财务状况，收集债权人及欠款数据，完成资产负债表的制作。在操作过程中，会计人员要遵循以下格式：

（1）在操作过程中，会计人员要将“其他应付款”融入“应付破产费用”当中。通过这种方式，增加破产清算负债表的准确性。

借：共计18342元其他应付款

贷：共计18342元应付破产费用

（2）在操作过程中，会计人员要将“未分配利润”及“实收资本”融入“清算净值”当中。通过这种方式，切实保障债权人的合法权益。

借：共计1000000元实收资本

共计-3854747.66元未分配利润

贷：共计-2854747.66元清算净值

（3）在评估固定资产价值的过程中，企业聘请了第三方评估机构。经过详细核算，企业应付20，000元薪资。除此之外，企业还拥有4,000,000元固定资产评估值。需要注意的是，企业原本拥有3，000，000元固定资产评估值。综上所述，其清算净值为：

借：共计1000000元固定资产

贷：共计20000元应付破产费用

共计980000元清算净值

从实际情况来看，破产清算数据是由企业经营数据构成的。与此同时，资产类科目的清算难度较小，且拥有可继承性。不过，会计人员要对负债类科目进行梳理整合，使各项费用得以区分。需要注意的是，“清算净值”要囊括原有权益类科目。另外，完成科目余额结算的同时，既可以优化核算流程，又能提高查阅效率，帮助会计人员减轻工作负担。

2.破产清算期间涉及业务的账务处理

（1）根据统计数据显示，企业共收回80，000元应收账款。随后，该款项存入银行账户。需要注意的是，企业在破产清算过程中，所有收回的款项都要并入“银行存款”及“现金”当中，具体形式包括投资收益、票据回流以及债权回收等资产项目。与此同时，会计人员也要将其归入“资产处置净损益”类别中。在操作过程中，会计人员给出如下结果：

借：共计80000元银行存款

共计4000元资产处置净损益

贷：共计84000元应收账款

（2）：在破产清算的过程中，企业需要以银行存款为基础，偿付10，000元会议费用。在操作过程中，会计人员给出如下结果：

借：共计10000元破产费用

贷：共计10000元银行贷款

（3）在破产清算的过程中，企业需要以银行存款为基础，偿付18，342元案件受理费用。在操作过程中，会计人员给出如下结果：

借：共计18342元应付破产费用

贷：共计18342元银行存款

（4）在破产清算的过程中，企业既要偿付员工薪酬，又要支付2000元补偿金。在操作过程中，会计人员给出如下结果：

借：共计118709元应付职工薪酬

共计20000元应付破产费用

共计20000元债务清偿净损益

贷：共计158709元银行存款

（5）在破产清算的过程中，企业要对存货进行估值。在操作过程中，会计人员给出如下结果：

借：共计5000元存货

贷：共计5000元其他收益

（6）在破产清算的过程中，企业无力偿还B银行的欠款，必须以固定资产进行偿付。需要注意的是，企业利用固定资产抵偿银行债务，但要将其纳入“债务清偿净损益”类别中。在操作过程中，会计人员给出如下结果：

借：共计4530000元长期应付款

贷：共计4000000元固定资产

共计530000元债务清偿净损益

（7）在破产清算的过程中，企业处理存货及固定资产后，银行存款增加了29250元。需要注意的是，企业的实物资产要计入“银行存款”及“现金”类别中。随后，会计人员要将“应交税费”纳入“资产处置损益”类别中。在操作过程中，会计人员给出如下结果：

借：共计29250元银行存款

共计69687元资产处置损益

贷：共计89687元固定资产

共计5000元存货

应交税费-应交增值税（销项税额）=4250

（8）在破产清算的过程中，企业的坏账、呆账要进行如下处理：

借：共计17023元变动损益值

贷：共计17023元其他应收款

从实际情况来看，法院要结合实际情况，妥善处理公司存货及固定资产，保障债权人的合法权益。与此同时，企业还要聘请第三方评估机构，对固定资产进行估值，确保评估结果的准确性。究其原因，许多破产公司忽略了固定资产评估的重要性，导致不法分子浑水摸鱼，尽可能的压低固定资产价格，严重损害了企业的利益。

(三)A公司破产清算账务处理存在的问题

1.会计主体及会计期间不明确

在破产清算的过程中，企业并未掌握主动权。究其原因，经过上级单位的安排，清算组全权负责会计工作。在此基础上，第三方审计机构无法核算固定资产的价值，导致评估结果存在较大偏差。需要注意的是，该企业要自行安排会计人员，核算固定资产及存货价值，完成会计报表的制作。与此同时，企业也要据理力争，掌握更多主动权。通过这种方式，既可以推动相关领域的进步，又能最大限度的挽回债权人损失。

2.破产资产清算净值的估计无明确衡量依据

根据上述内容可知，企业的经营状况较差，资产利用率极低，无法满足资产评估标准。究其原因，部分资产属于罕见设备，很难找到匹配信息，再加上采购档案不全，导致会计人员难以掌握资产价值。在此基础上，会计人员要结合资产状况，具体包括外观磨损、折旧比例以及变现率等方面制定全新的评估标准。在这种情况下，会计人员的主观意识会对资产机制产生较大影响，严重降低估值的准确性。因此，企业要选取恰当的评估方法，尽量提高固定资产的评估值。

3.破产资产的处置存在非市场性行为

根据上述内容可知，企业未破产之前，其进出口业务每况愈下。因此，企业的负债情况极为严重。需要注意的是，企业的会计处理能力不足。特别是在处理存货估值及固定资产折旧时，估值结果的准确性不高。当企业面临破产清算时，会计人员的能力至关重要。简而言之，上级单位为提升固定资产的变现能力，导致存货及固定资产的售价极低，严重损害了债权人的权益。在实践过程中，笔者发现主管部门违法操作的现象频发，使可供变现财产大幅度缩水。在这种情况下，既会影响债权人的利益，又会阻碍破产清算的进度，属于极为严重的违法行为。因此，企业要结合自身情况，增强监管力度，杜绝违法乱纪现象的发生。除此之外，企业还要成立监察小组，定期核查固定资产，并以书面形式汇报给管理层。通过这种方式，防止主管单位越级行事，进一步保障国有资产的安全。

三、A公司破产清算账务处理存在的问题的对策

(一)根据实际情况设置明细科目

根据相关法律法规所示，在破产清算的过程中，法院要对企业的财务报表进行管理，并移交相关人员保管。当法院宣布企业破产后，会计人员要增设相关类目，使财务状况变得更加清晰。与此同时，会计人员可以结合实际情况，设置不同的财务类目。在这种情况下，既可以降低会计工作的核算难度，又能提高核算结果的准确性。在研究过程中，笔者发现会计人员选取企业破产清算实务为基础，可以满足类目区分要求。通过这种方式，企业能够掌握资产折旧及存货估值的主动权，尽可能的挽回损失。另外，详细区分财务类目，能够减轻会计人员的工作难度，降低主观因素的影响，提高估值的准确性。因此，企业要抽调专业人才，尽快组建专业的评估小组。

(二)规范实务操作，明确岗位责任

第一，定期组织会计人员参加培训。为提高会计人员的专业能力，企业要加大投资力度，定期组织会计人员参加培训，具体包括法律法规、会计理论知识以及综合能力等方面。与此同时，企业还要对员工进行考核。对于考核成绩较好的会计人员，管理层要予以奖励和表扬。当会计人员成绩较差时，管理层要让其重新参加培训。而多次考核成绩不合格者，要及时进行清退。除此之外，企业还要利用讲座、座谈会以及交流会等形式，提高会计人员的道德水平。究其原因，会计人员的工作性质特殊，既要拥有足够的专业技能，又要提高自身道德水平。通过这种方式，企业才能组建专业的财务团队。

第二，定期检查企业内部财务风险。对于企业而言，定期检查内部财务风险，能够降低风险发生概率。简而言之，企业要对财务岗位进行区分，重点监查核心岗位，杜绝舞弊现象的发生。与此同时，企业还要完善监查机制，提高监查效率，增强风险防范意识。除此之外，企业还要引入专业人才，组建风险控制小组。通过这种方式，既可以提高风控效果，又能提升资源利用率，进而推动企业的发展。

第三，优化财务管理模式。从实际情况来看，优化财务管理模式极为重要。究其原因，财务管理机制的落后与僵化很可能催生出舞弊现象。在此基础上，企业要结合人才储备数量、经营状况以及财务资金等情况，及时调整财务管理模式。具体而言，企业可以推出轮岗制。通过这种方式，既可以丰富会计人员的操作经验，又能激发员工的斗志，使其对企业产生归属感。与此同时，轮岗制也能杜绝舞弊现象，降低财务风险的发生概率。总而言之，企业要选择恰当的财务管理模式，提高财务管理效率。

(三)规范资产评估制度，加强监督制约

第一，对于企业而言，必须完善资产评估机制。简而言之，企业要以招标的形式，聘请第三方审计机构协助会计人员完成资产评估。在评估过程中，双方必须遵守相关法律法规，公开资产评估结果。在债权人接受评估结果后，会计人员与第三方审计机构才能继续后续工作。除此之外，人民法院也要发挥监督职能，杜绝舞弊现象的发生。

第二，从实际情况来看，XX要承担更多责任，尽快完善相关法律法规，才能提升监督效果。具体而言，XX要明确监督主体，并赋予其更多自主权。截止到目前，人民法院是国内企业破产的唯一监督主体。在此基础上，其监管效果并不理想。在研究过程中，笔者发现债权人权益会受到变现率的影响。因此，债权人对破产资产应当享有充分的知情权，应当赋予债权人会议对破产清算行为的监督权，这样才能够更好的能动地发挥真正的监督作用。

第三，企业要以相关法律法规为基础，优化资产处置机制，尽量提高破产资产变现率。从实际情况来看，A公司为提高资产变现效率，资产处置方法较为简单，导致售价极低。在此基础上，企业可以提前完成资产分类，提升库存及固定资产的估值；而对资质较差的破产资产，则可以将其分解或分批进行拍卖。而在处理破产资产变现的过程中，对于那些难以在较短时间内进行价值评估并执行拍卖变现的，为加快破产清算时效，则可以采用租赁或破产企业主管部门代管等灵活的方式进行处理。

(四)组建更加专业的清算管理人队伍

第一，提升会计人员的专业能力。从实际情况来看，企业要在合法的范围内，提高固定资产及存货方面的估值，尽量挽回债权人的损失。在此基础上，企业既要提高会计人员的专业能力，增强财务团队的实力，又要聘请第三方审计机构，使其协助会计人员进行审核。通过这种方式，既可以提升审核结果的准确性，又能获得更多受偿比例。

第二，提升监督人员的专业能力。企业要加大监管人员的资质审核力度，及时清退资质及能力不达标的员工。与此同时，还要对监督人员的职业道德进行考核，尽量降低舞弊现象的发生概率。另外，企业还要组织员工参加考核，逐步完善赏罚机制。通过这种方式，逐步提高监督人员的专业能力，进而推动企业的发展。

第三，增强全体员工的法律意识。对于企业而言，既要深化员工的专业知识，使其满足岗位需求，还要及时普及法律知识，防止员工心存侥幸，发生各种舞弊现象。与此同时，还要明确追责机制，降低员工违反乱纪的发生概率。

四、结论

综上所述，随着企业数量的增多，破产清算的发生概率大幅度提升。究其原因，破产清算能够偿还各项债务，降低债权人的损失。本文选取A企业为研究对象，详细分析破产清算与财务数据之间的关系，并对其展开深入探究。经过反复论证，笔者针对相关问题，提供了行之有效的解决方案。具体而言，虽然我国破产清算的财务方面还有很多缺点，未来的发展还有很长的路要走。所以，在今后的破产清算问题研究中，有必要以中国的实际国情为基础，实现中国破产清算现代化。

参考文献

[1]赵云,嵇大海.试析企业破产的会计核算.《齐鲁珠坛》.2017.

[2]余坤和,贾虹.企业破产清算的账务处理.《财会月刊》.2019(22).

[3]尹修华 ,常桂林.谈企业破产清算的会计核算.《合作经济与科技》.2018(05) .

[4].企业破产后账务处理应规范.《陕西审计》.2017(02).

[5]杨佩礼,施洋.企业破产清算建立新账的账务处理.《黑龙江财会》.2017(01).