试论会计人员的职业道德建设

　　摘要：随着我国市场经济发展和经济全球化进程的加快，我国的会计改革也不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设就显得尤为重要。本文从会计职业道德内涵、基本特征出发，对会计职业道德的现状及缺失的原因进行深入地分析，并针对存在的问题提出了加强会计人员职业道德建设的几项措施。

　　会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式，它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它具有原则性、无私性、服务性，时代性四大特性

　　关键词：职业道德；会计人员

　　会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式。它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计工作者在履行公职中“应当怎么样”、“不应当怎么样”。这些道德标准是财经法规、财会政策制度所不能替代的。建立良好的会计职业道德，有利于提高会计人员技术水平和业务水平，提高会计的工作质量和会计队伍的整体素质；有利于会计人员有效地履行会计监督职能，提高自我防腐能力，自觉抵制各种利益的诱惑。自改革开放以来，我国XX针对会计人员的职业道德建颁布了一系列政策法规，为提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师的职业形象，保护社会公众利益提供了有力的制度保证。但在会计职业道德建设取得成绩的同时，我们也必须清楚地看到我国目前会计职业道德现状中存在的诸多问题。

　　根据我国《会计法》，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“进行会计核算”和“实行会计监督”。作为《会计法》的具体执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众利益负责。

　　在市场经济条件下，存在着利益主体多元化趋势，而多元化的利益主体的经济活动基本上是利益驱动所致的，这样，一笔经济业务所涉及的利益主体往往也是多元的，会计人员能否依法、真实地反映这些发生的经济业务，一方面直接关系到各利益主体的利益分配，另一方面会间接地影响国家税收、社会分配等方面，这就涉及到社会公众的利益问题，而会计人员所提供的财务报表则是企业管理层、外部投资者、债权人、XX有关部门等进行决策的基础。由此可以看出，尽管表面上企业内部会计人员是企业的员工，服务对象是企业，但实质上在市场经济条件下，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。所以，从这个意义上说会计人员并不能真正归属于多元利益主体的任何一方，否则，受其利益驱动，无疑会不可避免地出现会计信息失真的问题，损害社会公众的利益。例如，根据《注册会计师法》，注册会计师的主要职能是对企业的对外财务报表发表审计意见。经注册会计师审计后的财务报表是报表使用者进行决策的重要依据。在很大程度上，可以说审计后的财务报表决定着报表使用者的最后决策，注册会计师虽然是接受客户的委托并向客户收取费用，但他们的职业性质决定了他们的服务对象从本质上来讲是社会公众。其实，注册会计师行业之所以能够在现代社会中产生并迅速发展，就是因为他们能够站在超然独立的立场上对企业对外提供的财务报表进行审计，并对此发表客观、公正的审计意见，以作为企业会计信息使用人进行决策的依据。所谓会计信息使用人，既包括企业现有的、又包括潜在的投资者、债权人以及XX有关部门等所有与企业有关的群体和人士，可泛指社会公众。所以说，注册会计师从其诞生的那一刻起，所担负的就是对社会公众的责任，注册会计师以维护社会公众的利益为己任，因而被人们称为“不吃皇粮的经济警察”。目前，世界各国会计界已普遍认识到会计师职业与社会公众利益休戚相关。

　　内部会计师应客观、真实地进行会计核算，并依法对企业实施会计监督责任，注册会计师应通过审计对企业的对外财务报表发表客观、公正的审计意见，即会计师各自履行其应有的职责，发挥其应有的作用，有效地保护社会公众的利益。但是，现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计师对外提供的会计信息失真，注册会计师不能站在超然独立的立场上发表客观、公正的审计意见，甚至出具虚假财务报表和虚假报告，这显然严重侵犯了社会公众的利益，究其原因可归结为一点——会计职业道德问题。而注册会计师的工作只是当前众多会计人员中所做工作的一种，会计人员职业道德规范的法规化并不能涵盖所有的会计人员职业道德，也不能代表全部的会计人员职业道德，它只是会计人员职业道德建设的一个重要的辅助和补充形式。当前，越来越多的会计事务遭遇法律诉讼，这显示了加强会计职业道德建设的重要性和紧迫性。

　　我国目前会计职业道德现状中存在的诸多问题。会计职业道德失范的现象依然十分严重，会计xxxx案件越来越多，xxxx的数额越来越大，这些无不动摇了人们对会计信息质量的信心。目前我国会计人员职业道德方面主要存在以下几个问题：

　　在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通用作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，不少会计人员选择了舍弃职业道德原则的方面，而按照单位负责人的意见进行违心的操作。

　　一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便xxxx、挪用公款、以身试法，走上了违法犯罪的道路。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。

　　一些注册会计师在开展审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师没有遵循独立审计准则或没有严格按照独立审计准则的要求履行审计程序，丧失了应有的职业谨慎，未能发现委托人会计报表的重大错误、漏报，从而造成了重大过失。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意xxxx的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述出具了虚假的审计报告。

　　随着经济全球化趋势的加强，以及我国加入WTO，企业财务管理的法律环境和经济政治环境发生了很大变化，但目前许多企业的会计人员明显不适应形势的变化，业务水平还停留在原有基础上，对有些新制度新规则不了解、不熟悉，对会计核算的新原则和新方法认识不全、理解不透，不注重专业培训和专业知识的学习，忽视职业经验的总结和积累。

　　从以上现实情况来看，近年来暴露出一系列的会计舞弊欺诈案件以及与之相连的审计失败的案例，会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。究其原因，主要有如下几方面：

　　4.1内部原因

　　4.1.1会计人员被迫屈从于领导的压力。会计人员受雇于企业管理者，则企业管理者掌控其经济待遇、工作安排及职务任免等各个方面。单位负责人作为单位的领导者，控制和制约着会计人员的行为，极有可能利用自身的权利为自己谋求私利，对会计人员施加精神压力。会计人员在领导的压力之下放弃原则，屈从于命令之下而做出错误的行为。

　　4.1.2企业内部控制制度的不完善。有的单位和企业内部的控制制度纯粹作为摆设，领导和审计部门无视违法违规的行为或对违法违纪的现象只惩以小戒，使得xxxx事件频繁发生从而导致会计信息严重失真。

　　4.1.3会计人员较差的自我约束。

　　作为一名频频与金钱直接交道的会计人员，必须具备很高自我约束品质，否则很可能抵不住诱惑而走上犯罪道路。就目前为止，利用职务之便追求私利时，如何抑制住自己的欲望是会计人员应当好好考虑的问题。

　　4.1.4会计人员的失职。会计人员首先必须具备熟练的专业技能和较强的岗位责任心，也就是要有高度的责任感。有部分会计人员缺乏这方面的素质，对自身要求不高，理论水平低，业务能力差，缺乏责任心从而导致工作中屡屡出错。

　　4.1.5会计人员淡薄的法律观念。有些财会人员在明确国家法律法规的情况下，却因私利无视其存在，在核算经济业务时不按规章制度办事，或隐瞒收入或乱摊成本，或伪造凭证，编造和提供虚假的账簿报表，造成会计信息失真。

　　4.2外部原因

　　4.2.1监督力度不够。我国现有的能对财会工作起监督监管作用较多为税务机关、工商管理部门、审计机关或民间审计机关等。但这些部门在工作中并不能起很好的作用，往往是为个人私利不能坚持原则，没能做到独立、客观、公平，即使认识到错误和不当之处也不予以纠正，导致监督力度不够，这也是会计xxxx案件越来越多的重要原因。

　　4.2.2法律法规制度不健全。与西方发达国家相比，我国的会计制度还存在许多漏洞，有明确的会计行为不多。有违法乱纪的行为发生时，因责任主体太多，容易发生相互之间推诿责任而无法明确责任承担者，从而无法追究责任，令一些不法分子有机可乘。

　　4.2.3对会计道德教育不够重视。在我国现阶段的会计教育体制中，存在的普遍问题是教育机构只重视学生会计技能的培养而忽略了对其道德素养，人格品质的教育。对违背职业道德造成的严重后果只是象征性的一带而过，而没有深刻地剖析，在宣传会计职业道德教育中力度不够。教育机构的不重视使得学生对这方面概念模糊导致在以后的工作中职业道德缺陷越来越明显。

　　4.2.4会计职业道德环境差。我国现在有部分企业单位、XX部门或其他会计主体中，总有个别人员搞特权，只顾个人，强迫会计人员违背职业道德作出违法乱纪的行为，其环境比较恶劣，从而不利于会计人员职业道德的良好发展。

　　（五）原因分析

　　造成会计人员职业道德失范的原因是多方面的，既有主观原因，也有客观原因，概括起来主要有以下几个方面：

　　首先，是社会变革及市场经济对价值观念的冲突

　　改革开放以来，我国社会发生了一系列深刻的社会变革。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念，都在随之发生变化。在市场经济条件下，由于就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局也势必多样化和复杂化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。在一些地区和领域，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义的意识有所抬头，致使社会上一些丑恶现象频现，社会风气受到污染都是不争的事实。作为市场经济微观机制运行的基础、体现着竞争和合作精神、既利己又利他的互利行为，在一些人那里被扭曲为可以不讲信用和规则，可以不择手段的损失利己的自私行为，进而使某些践踏信用的欺诈和假冒伪劣行为也在“发展市场经济”的名义下变得心安理得。在会计领域也将同样遇到经济发展与道德进步的困难。人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息失真；而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益，不惜严重损害国家和社会公众的利益，这些都是个人利益的集中表现。

　　其次，是会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德

　　会计人员是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁等个人切身利益，均掌握在单位负责人手里。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临坚持准则、坚持职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象。当前会计工作中突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。这种情况，严格地讲，虽也表现出会计人员职业道德上的欠缺，但主要还是因单位负责人不良道德水准所造成的。从公开曝光的xxxx账、提供虚假财务会计报告的典型案例看，产生xxxx账等违法会计行为的一个重要原因，是单位负责人的授意、指使、强令所致。在会计人员坚持原则而同单位负责人的意见产生分岐时，许多会计人员出于万般无奈，放弃原则进行违心操作，不能坚持客观公正，不能做到依法办事，表现出不良的职业道德，但这种不良职业道德的表现，正是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德水准的直接结果。

　　再次，是对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施

　　会计人员职业道德素质偏低，固然也有社会风气和单位负责人道德水准的影响，但与会计人员的教育不够也极有关系。在我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在相关调查中就会计职业道德询问一些会计专业大中专毕业生时，他们竞说“老师没讲”，有的毕业生忽然想起来在临毕业时，老师上了一堂伦理学的课，其中可能讲过职业道德内容，但系统的职业道德课程几乎没有开设。此外，会计职业纪律松弛、惩治违法违纪行为不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等，也是造成会计人员职业道德缺乏和失范的原因。。最后，是会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳。表现在会计人员坚持准则的法律保障和救济措施不完善。如《会计法》中虽有保护会计人员的有关规定，也有会计人员受打击报复的补救措施，但法律条文过于笼统，实际工作中较难操作，这也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

　　会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，建议采取以下对策措施，加强会计人员的职业道德建设。加强我国会计职业道德建设的基本途径

　　会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、XX监管相结合，以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式，发挥XX部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面作用，形成齐抓共管的局面，以培养会计人员的职业情感、职业道德观念，引导和规范会计从业行为。会计职业道德建设应包括以下几个方面：

　　努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入改革的大潮，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。

　　法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。新《会计法》的有效实施，还必须建立、健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化。近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继发布实施了《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等一系列法规、制度。但我国的法规、制度建设程度与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。

　　会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时也是在自觉履行会计职业道德原则。要通过加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，从而自觉调节自己的行为。首先，应学法懂法。会计工作时时、处处、事事涉及到执法守规问题，会计人员应当努力学习并熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度。其次，应依法用法。会计人员要树立强烈的法律意识，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为作坚决斗争。再次，应守法。会计人员要以身作则，率先垂范，树立自己良好的职业形象。

　　监督机制包括两个方面：①会计人员监督经济业务经办人；②社会监督会计人员，即监督机制有两个不同的监督主体构成。

        会计人员通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序执行会计监督职能，严格按照国家的财经政策和财务管理规章制度，对经济活动中发生的经济业务进行核算和反映，认真、客观、公正的处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项是每一个财务人员的职责。

        社会监督由三方面内容组成。首先是财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、监督；其次是由会计师事务所等中介服务机构对会计行为进行检查、讦估，通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，同时还可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度；最后由单位职工或其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督，这样不仅面广，透明度大，还可以增强会计监督工作的力度。

        出现弄虚作假、xxxx腐败、知情不报的情况，很大程度上是对会计法律法规的漠视。因此，必须加大法律制裁的力度，使人们认识到若不注重职业道德，不按国家的法律法规政策进行财务管理和会计核算，将受到法律制裁，后果是相当严重的。

　　会计人员是会计工作的主体，其职业道德水准和敬业精神，将直接影响单位的会计信息和质量。而单位内部控制制度和奖惩机制不仅是单位经济管理制度的重要内容，也是影响会计人员行为和道德观念的重要因素。《会计法》规定，单位负责人应该认识到会计人员职业道德对本单位会计信息质量的重要影响。目前，我国企事业单位会计人员不讲会计职业道德，违法犯罪的案件屡见报端，其中一个重要原因就在于企事业单位没有严格的内部控制制度和奖惩机制。单位建立内部控制制度是《会计法》明确规定的法定要求。

        道德是种内在的约束，与法律、制度等外在的约束不同，一旦被人们所接受，它的约束作用要比外在约束大得多。克己自律是道德修养的一种境界，也是会计职业道德建设的基本途径。所以，我们应建立会计职业道德自律机制，将会计职业道德规范的具体要求、标准和内容转化为职业会计组织和职业会计人员内在目标、标准和要求。在这种机制下，会计职业道德规范的执行不是受制于外力而是通过会计人员自我调节、自我约束和自我判断实现。

        《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给予精神或者物质的奖励。”因此，对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当给予奖励，使受奖者感到对遵守职业道德规范的回报和社会肯定，从而促使其强化职业操守，同时又可以使受奖者周围的人受到鞭策和鼓励，使他们形成良好的互相学习氛围。

        财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止xxxx腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能够掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

　　会计人员是会计信息的直接创造者。目前，我国会计人员的业务水平普遍不高，还有一些人未经过系统培训就直接走上了会计工作岗位，由于工作的失误，对会计信息的失真情况的产生负有不可推卸的责任。各单位和会计管理部门应不断加强对会计人员的业务知识培训和职业道德教育，并使之制度化、规范化，同时将继续教育和培训列入其业务考核的内容，促使会计人员努力掌握更高的会计技能，提高会计服务质量，使之更好地为社会服务。

　　会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种因素的影响，这些影响就是会计环境。会计环境是会计赖以存在的政治、经济、教育、法律和文化等各个方面。净化环境，既要靠会计执业界的自身努力，也要依托社会各方面的变革和协调，尤其是必须与法律、各行各业的职业道德建设同步，才能建设好会计职业道德。

　　（一）财政部门要切实担负起会计职业道德建设的职责

　　财政部门作为会计工作的主管部门，应充分认识到新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性，把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项十分重要的任务，负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任，常抓不懈，做到有计划、有步骤、有目标地开展工作。要深入实际，调查研究，了解新情况，分析新问题，及时发现、总结和推广会计职业道德建设的新经验，在内容、形式、方法、机制等方面积极创新，与时俱进，探索新的有效途径和实践形式，把本地区会计职业道德建设不断提高到新的水平。

　　（二）营造会计职业道德建设的良好氛围

　　要充分结合本地区的实际情况，加大宣传力度，采取灵活多样的宣传形式，如兴办会计职业道德演讲、论坛、竞赛、有奖征文等活动，积极发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用，牢牢把握正确的舆论导向，唱好主旋律，营造会计职业道德建设的良好氛围。同时，良好会计职业道德氛围的形成，也要靠有效的会计法律制度的支持和保障，必须综合运用各种手段，把提倡与反对、引导与约束结合起来，通过严格科学的管理，培养和形成良好的会计职业道德行为。严格执行《会计法》和国家统一的会计制度，是会计职业道德建设健康发展的重要保证，要把会计职业道德建设与会计法制建设紧密结合起来，在认真宣传贯彻《会计法》和国家统一会计制度的同时，加大执法力度，严厉打击违法会计行为，维护国家和社会公众利益，维护正常经济秩序，为会计职业道德建设提供有力的法律支持和政策保障。

　　（三）探索会计职业道德建设与会计从业人员管理有机结合的机制

　　应当根据会计法律、法规和制度的要求，积极探索将会计职业道德建设与会计从业人员管理相结合的机制，进一步完善会计从业人员资格准人、考核、奖惩、培训、退出等制度，同时通过会计从业资格发证、注册、年检等手段，建立会计从业人员诚信档案。在组织开展会计人员继续教育中，要将会计职业道德作为一项重要内容，通过组织一定学时的继续教育，使会计人员了解和掌握会计职业道德的主要内容。

　　（四）单位负责人要注重会计人员的职业道德教育工

　　会计人员职业道德表现好与差，其所在单位是最直接的受益者或受害者。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。因此，单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德教育，在任用会计人员时，应当审查会计人员的职业记录和诚信档案，选择业务素质高、职业道德好、无不良记录的人员从事会计工作。在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则，诚实守信；在制度建设上，要重视单位内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。同时，单位负责人要做遵纪守法的表率，支持会计人员依法开展工作。

　　会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式，它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它具有原则性、无私性、服务性和时代性四大特性。我国会计职业道德建设已经取得了一定成绩，但也存在一些问题，会计职业道德失范的现象依然十分严重，使会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。出现这些问题的原因有出自内部的会计人员自身的因素，也有出自外部的环境、制度因素，因此应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、XX监管相结合，以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式，培养会计人员良好的职业道德观念，这对社会主义会计事业的兴衰以及整个市场经济的持续、稳定、健康发展具有重要意义。

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