浅析软件行业上市公司审计风险及防范-以美亚柏科为例

　摘要

审计风险一直以来都是财务界的焦点关注，它是审计研究方面的核心。审计风险是审计理论研究的核心之一。近些年来随着经济的发展，越来越多财务的xx事件发生，而且大都是发生在上市的企业公司，许多的上市企业公司公司面临着审计风险增大、信誉度下降的困境。那么如何有效规避相关的审计风险，这不仅是上市企业公司所要关注的焦点，同时也是会计师事务等有关机构所要关注的焦点。加强对审计风险防范的意识和有效控制，已成为企业和注册会计师面临的一个重要问题。

本文主要研究的是上市公司所面临的审计风险及防范手段。文章分为了以下下部分：第一个部分，主要是对研究的现况、研究的目的和意义进行述说，以及表述出对文章的内容、研究方法。第二个部分，是对国内和国外相关理论分别进行了回顾，同时阐述审计风险的基础理论。第三部分，通过了解软件行业的近状，对比公司上市的优缺点，分析软件行业上市公司的审计风险成因，进而做出了相应的防范措施。如加强内部控制、改善外部环境。第四部分，通过美亚柏科案例分析提出针对的审计风险防范建议，包括增强审计人员的独立性、提高审计人员的谨慎性、增强审计人员的执业能力三点。

　关键词：风险防范审计风险美亚柏科

　　第一章绪论

　　1.1 研究的背景

近年来我国的资本市场发展呈飞速上升趋势。在这个XXX的背景下，越来越多的企业在选择上都优先地选择了在资本市场上进行融资，以满足对资金的需求，资本市场在社会财富管理方面扮演着越来越重要的角色。由于股份制公司能够最大限度地吸收社会资本进行扩大再生产的优势逐渐凸显，从而吸引越来越多的企业选择公开募集资金进行上市。目前我国仍有许多企业因达不到上市的条件，难以进行融资而发展受阻，不少企业不惜采取欺诈的手段——粉饰财务报表，以达到成功上市的条件。在首次公开募股（IPO）后，企业出现经营业绩飞速下滑的现象却屡见不鲜，甚至一度成为资本市场的常态，这严重损害了投资者的利益。

印度公司Satyam主要从事IT生产，是作为印度霸主级IT生产企业。作为具备如此实力的企业，在2009年其董事长兼首席执行官拉贾却突然宣布辞职，并且他亲口财务欺诈。他在公司这几年的时间里，利用权力之便，暗地里操纵了其公司的财务报表，并做出了虚假报告行为，其中最主要是报告规模高达10亿美元现金以上虚假的现金。这个巨大的欺诈事件被称为“印度版安然案”，事件直接拖累印度股市7日暴跌逾7%。这个财务欺诈、xx丑闻的揭发，成为了自上个世纪90年代以来，印度最大的恶劣事件。此外还有2015年中国擎天软件财务数据欺诈事件也是震惊中外。擎天软件在伦敦上市和在香港上市期间，其主营收入虚加增值，而且通过预收费用的方式，xx出口的退税收入，并且虚拟地增值大额费用，用于填补其虚增带来的财务漏洞，其财务数据存在了严重地xx行为。连续在伦敦和香港上市的擎天企业的发展史简直是一部劣迹斑斑的欺骗与xx史,2007~2009年注水公开财务业绩也不及预期,股价一落千丈。到2010年宣布私有化之前,擎天的股价只有5.1便士,从其IPO的价格19便士下跌了73%,使占据企业小部分股权的股东血本无归,并可能使小股东资金破裂，退出股东会。2018年1月17日鼎捷软件涉嫌财务xx，其恶劣行为被IPO日报曝光。鼎捷软件的一堆“货款”在上市前的交易情况是不存在的，其存在虚假交易,因此其在报告期内的收入利润是存在涉嫌欺诈行为的。高新技术产业在知识经济时代是支撑产业创造财富的第一源泉，它代表着一个国家的科研能力、知识创新能力和世界同行业市场的竞争力。但是，企业仍处于发展的初级阶段，在市场、技术、管理、财务等诸多方面都具有不确定因素,这就给审计带来了许多风险。因此,如何识别和防范上市公司的审计风险,是每一位专业审计人员都应该思量的问题。

1.2研究的目的

本研究软件行业的审计风险及防范手段，其目的在于通过现有的理论进行分析，得出软件行业的上市公司存在的审计风险类型，并根据分析出的问题及分险类型，提出个人认为控制审计风险的对策。本文研究得出的对策措施，希望能对软件行业的上市公司有所帮助，以及时预防审计风险，增强自身抵御风险能力。同时也希望在我国预防企业欺诈的制度上有所帮助,以降低我多企业经济的隐患，促进我国经济发展。

1.3研究的意义

2007年，全球金融危机像“多米诺骨牌效应”一样蔓延,逐渐地从金融行业影响到了各个行业。此后，许多企业公司的经营状态一直都处于低迷其，其中中国的企业公司也不能免于这场危机的影响。又因为我国软件行业的上市公司发展相对落后，其中技术水平、创新水平、经营的模式等方面的落后一直是软件公司诟病。而且在金融危机的现况下，注册会计师要防范和控制审计方面相关的风险就变得十分地不乐观。近年来，上市公司财务金融的欺诈事件频繁发生，其影响不仅是使投资者遭受经济损失，而且也严重损害了上市公司声誉，间接地给国家经济带来不良影响。因此，提高审计的工作的效用性以及工作效率，有措施地防范审计风险，就是衡量一个审计人员或审计机构的实务水平和职业水平的重要标准。不仅如此，审计人员或审计机构也应该保证审计结果的质量，减少审计的失败次数，为其行业重塑严谨的形象。由此，本文研究上市公司的审计风险及防范手，不仅具有理论的研究意义，而且具备了现实的研究意义。

一方面，通过对上市公司的审风险产生和防范措施的分析，提出了新的审计控制现代风险导向的审计风险模型。这种模式自20世纪90年代到如今，在信息化的全球经济背景下，大型国际会计机构和注册会计师对产生的金融欺诈和审计失败案例进行了总结，对审计的相关制度进行了改进，并且提出了提高审计效率和有效性的建议，对现代风险导向的审计模式进行了分析，利用新审计模式的优势，对注册会计师有着指导的意义，使其在审计工作中更加严谨。

另一方面，在实践意义上，着重分析了审计过程中存在的一些问题，并在此基础上，总结相关的对策和建议，更好的识别和防范上市公司的审计风险。这不仅使审计人员能够科学地制定合理地审计计划，而且还能够更好地进行人员和时间分配，从而使其工作质量提高。这样既节约了审计资源，又有利于提升审计质量和效率的有效化,还能控制规避风险，具有重要的现实意义

　1.4文献理论回顾

1.4.1国外理论回顾

SQCS1是XQCSC发布的第1号质量控制准则声明书，此后又陆续公布第2-5号准则声明，即SQCS2、SQCS3、SQCS4、SQCS5，这些文件都是审计质量的控制准则。

国际审计和鉴证准则委员会（2004）发布了ISQC1（国际质量控制准则第1号），并于 2006年对ISQC1作了补充；IAASB还修订发布了ISA220（新国际审计准则第220号），这一规定严格要求了会计事务所的审计质量控制制度。

1.4.2国内理论回顾

吉永芳（2014）通过研究披露的审计失败案例，得出了近年来我国审计现状。她所使用的研究案例证监会网站披露案例，自2000年至2012年共12年的审计失败案例。研究得出审计失败的原因是：审计人员独立性和风险意识不高、XX相关制度不完善，其惩处力度不大、行业竞争日益加剧等诸多因素的影响下，造成了审计风险的产生。并由此提出来控制和防范审计风险的措施。

李雅楠（2016）的研究是审计人员的职业道德素质和审计方法以及公司的舞弊情况等因素出发，研究这些因素与审计风险的关系。其研究的结果证实了这些因素与审计风险呈正相关系。由此她提出了对于审计风险的控制方法，应该从完善改进审计方法、提高审计人员职业道德素质以及防治公司舞弊现象发生等方面出发，提升审计的有效性，有效的控制抵御审计风险的威胁。

　1.5研究的方法

本文运用文献理论与具体案例相结合经行了分析，也就是运用了分析的方法进行了研究。研究的是造成审计风险的原因以及其防范措施。对现有理论进行了分析概述，主要分析了审计风险的各种类型以及原因、审计风险防范的模型等相关方面的问题，并对这些进行分类整理，其目的在于为本文研究打好的理论基础。对具体案例的分析，主要是结合具体公司，运用所学理论，在文献研究法的成果上对美亚柏科的审计风险进行具体分析。

　第二章审计风险相关理论

　　2.1审计风险的定义

审计风险的定义，是根据其定义的人所站的位置角度去决定的，因此其定义结论各式各样。其中X的注册会计师协会、国际审计事务委员会等权威机构，都对审计风险的定义提出了他们的观点。对于审计风险的概述，关于审计风险的研究，其发现共有一些特点。第一，对于有风险未揭示的财务报表的行为，审计人员都认为符合实际，是公司私密和公允的行为；第二，对于财务报表仍有风险存在的行为，审计人员未进行揭示，而是都认为其已公允。

　2.2审计风险的构成

审计风险的构成有三要素，其就是检查风险、固有风险和控制风险。这个是由X注册会计师协会验证和发布的。而且在其审计标准的说明中，提出了其相关关系，其关系体现如下的公式所示：

审计风险=检查风险×固有风险×控制风险（传统）

审计风险=检查风险×重大错报风险（现代）

2.3审计风险的特性

审计风险存在着客观性。审计风险的产生，存在着客观因素的影响，人们并不能立刻去阻止审计风险的发生。追究有两个原因:首先，审计人员的审计时间、审计单位成本是有限的，同时也限制了审计人员在审计没有足够的能量来调查每个企业，每个会计是否都是真实的，所以审计人员只能出具结果提供合理的保证，其次，在现代审计抽样审计是最常用的一种审计方法，审计人员的具体操作提取样本总体的一部分，总结各自的特点，推断出了整体的特点，并对抽样评的价结果进行了统计和判断。如果从这个样本中推断出整体评价结果，则始终存在一定程度的误差，由于审计结论具有一定的风险，审核员也应承担一定程度的风险。因此，通过对审计风险的研究，人们可以了解和控制审计风险，改变只在一定条件下的风险，减少频率，减少损失，但不可能完全消除风险。

审计风险无时无刻都存在审计过程中。各个方面的审计活动都可能产生风险，因为风险因素各种各样。因此，个体现象是不存在于审计风险中的，而是普遍存在审计的各项活动中。在审计前的工作中，重大的错报风险是相对客观存在的。它产生的原因，是由被审计单位的管理层引起，或者由其有关人员引起的，不能由审计人员控制，也不能由审计人员努力而减少。

审计风险具有潜在性。审计风险虽然是客观存在的，但是它有不会立刻爆发的几率。比如审计人员在审计过程中犯了某种错误，在审计人员不知情的情况下，这个错误没有立即引发不好的后果，那么这时的审计风险就是具有潜在性的。若是在以后出现了损失并引起了相应的审计责任，在进行验证时发现是由于这个错误造成的，那么审计风险的显化就是这一过程。

审计风险存有着可控制性。我们都应该知道，正确的审计报告是由审计人员或审计机构决定的，因此是需要他们来共同承担其责任的风险。但是审计人员或其机构不能因为承担风险原因，而不敢承接客户。虽然审计风险不能完全消灭，但是我们审计人员可以通过措施手段进行遏制，如执行更多的实质性程序来尽可能降低审计风险，以获得最接近事实的财务报表。

　第三章软件行业上市公司审计风险分析

　　3.1软件行业现状

作为国家的基本战略产业，软件产业在我国经济体系中扮演着重要的角色。它是由国家支持和鼓励发展的行业。它有助于促进经济发展，诱导企业转变经济增长方式，提高行业经济发展效率化、信息化和工业化。

2014年，中国软件产业收入37,235亿元，同2010年相比，增加了23，646亿元，28.66%的年复合增长率，明显高于同期中国GDP的增长速度。软件产业在国民经济的地位得到了进一步改进和提升。

从软件产业的所有业务收入比例来看，其中软件产品开发和系统集成业务这两类业务收入，是近年来在软件产业总收入重占的比例最高，其比例是50%以上。这两类业务中，以开发软件产业为其提供平稳发展。其中在2014年时，软件产品开发的业务收入，高达1.2198万亿元，同比增长23.5%；系统集成业务的收入，高达7679亿元，同比增长17.25%。

根据工信部的数据，我国软件行业于2016年的1-2月份运营数据具体如下：软件和信息技术服务业占据量软件业务最高，总收入为6206亿元，同比去年同一时期，增长了15.50%，。并且增长速度和去年同期相比，下降了0.3个百分点，与去年全年数据相比，下滑了1个百分点。其中，软件产品方面的收入为1899亿亿元，同比增长11.40%，增长速度与去年同期相比，低了2.2个百分点，比与去年全年软件产品的数据相比，低3个百分点；信息技术服务收入整体占据的比例最高，其金额为3136亿元，同比增长15.70%，增长速度与去年同期相比，低了1.9个百分点，比去年年底下滑2.7个百分点；嵌入式系统软件收入1169亿，同比增长21.90%，增长速度与去年同期相比，低了7个百分点，比与去年全年软件产品的数据相比，高了10.1个百分点。

我们国家对于软件行业的态度，是给予了高度重视和大力支持，这也使得软件产业及相关行业的推广政策不断完善，知识产权保护措施也已经逐渐加强。又加上国家财政支持的不断增强，软件产业在国家经济战略地位进一步增强，工业规模不断地扩大。基于独自研究和开发的新晨交换平台，该公司件重点面向软件的开发应用，并为涉及行业提供相关信息解决方案和服务供应商。而且，对于涉及该行业应用软件开发的企业，它还将继续保持提供信息化建设的帮助，激发和深化这些行业的潜力，共同促进良性的发展，提高软件行业的经济地位。

　3.2软件行业上市公司审计近况

我国经济呈势不可挡地速度发展速度，加快其经济全球化的进程，要提升我国经济在国际市场上的地位，其国家企业的信息披露就显得尤为重要。这也就是要求注册会计师等相关财务人员要提高其执业水平。纵观近年来国内外的上市公司发生事件，其中发生财务虚假欺诈的案件多不胜数，其结果是直接被要求财务报表重新披露，损毁了公司声誉，更甚至使得公司破产，损害了投资者们的利益。国内外一些会计师事务所也相继在的法律程序中进行着长期的诉讼，有的会计师毫不犹豫地以低价吸引业务，虽然业务量的规模增大了，但是大量的审计工作在短时间内完成，审计结果的质量难以保证。相对而言，进行适当的审计业务量才能保证审计质量。正因如此行径导致审计的失败，其影响是其会计师事务所被受到质疑，从而被迫关闭。在上市公司审计工作中，会计师事务所要明白自身面临的审计风险以及造成的原因，才能加以有效地防范。也正是如此，如何保证审计的有效性，采取相应防范措施，也就成为注册会计师行业、社会公众等群体所关注的热点。

　3.3软件行业上市公司审计风险的成因

3.3.1外部的环境因素

造成软件行业上市公司审计风险的因素有很多，其中：社会环境、经济环境和法律环境被归于外部环境因素。

第一，社会环境造成审计风险。公司的内部系统和执法系统的不完善将影响审计工作质量，这将导致审计师无法找出审计中出现的问题，从而使公司内部审计风险的发生。因为我国愈发重视审计工作,所以审计报告对人们也愈发重要。这种现象导致了人们高度重视审计报告的结果。此情此景下，审计报告的公开制，又增加了审计的难度和风险。

第二，经济环境造成审计风险。国内经济体制不断改革、经济市场化、科技产品的不断创新、市场经济的多元化、公司经营体系变化、企业内部工作类型较多、金融工具的多种多样等等，这些都是在审计工作时所需要面临的问题。经济环境的不断变化、公司内部工作不到位致使审计人员在工作时无法全面。在国内经济体制的改革，经济市场化的背景下，关于技术创新、市场经济多元化、管理体制改革、内部金融工具改良等都是审计工作需要面对的问题。经济环境在不断变化，公司的内部工作也不到位，这使得审计人员不可能完全解决问题。不能够正确的对企业经营状况作出评价与反映，这又无疑给审计增加了风险。

第三，法律环境造成审计风险。上市企业公司要学习贯彻法律法规，在运营管理时要遵守完善的法律法规制度，以降低企业经营管理的风险。作为审计财务人员，必须要提高法律意识，依据规章办事。因此，如果法律制度的不健全，会使审计人员的工作产生衡量标准不统一的现象，这也将进一步增加审计风险。

3.3.2内部的环境因素

软件行业上市公司审计风险的内部环境影响因素主要如下：

第一，上市公司的不良行为。有的上市公司昧着良心做事，不对企业和员工负责。为了使审计报告的结果显示良好，不惜代价使用了违反道德的手段，比如: 欺诈、舞弊等。我国这种情况并不少见。一些公司为了符合上市资格而粉刷了会计报表;一些公司使用欺诈,xx和舞弊来避免破产。由于这些虚假公司在各项指标上均符合上市公司的标准，审计人员若不细心审查，早点察觉不法现象，会使审计报告的错误性、不合理性扩大化，损害企业利益。并且执行审计业务的人员也需要承担相应的审计风险。

第二，关联方交易的审计风险。目前，我国上市公司大多由国有企业整顿，这些公司之间仍然存在一定的联系，关联交易是无形产生的。这种情况的发生对审计工作产生了很大的影响。如果审计师没有识别关联方交易，将导致审计失败事件。为了遮掩公司财务的实际状况，一些上市公司采取了转移的手段，将损失转移给不需要审计的联营公司，这就是利用关联方手段；一些公司而与联营公司在利润确认过程中的采取非法的欺诈手段，如撰写复杂交易等；一些公司利用与母公司或子公司的关系进行交易，以便转嫁费用、逃避债务或转移收入，相互为其掩饰违法行为。一般来说，关联交易是指上市公司利用公司间的关系进行相互覆盖。这些公司对与附属公司的交易信息含糊不清，而且没有实物证据。在有限审计测试和公司内部控制不当的情况下，公司之间关联交易的存在不当行为，会导致相关单位和相关交易失去准确性，导致审计风险显著增加。

第三，非常交易、非货币交易的审计风险。大多数上市公司使用不同寻常的交易（简称非常交易），来避免由于公司的年损失带来的影响，避免退市的危机。或使用非常规交易满足配股要求。一些上市公司的企业交易业务方式很多，其中非货币性交易的形式就有很多，如：土地转让、股权转让等等。另外还有虽然确认股权转让的利润，但却没有现金流入的事务。这个付款方式支付是借记卡收款，基金转移子公司、资金借贷等，这些都是惯用的伎俩被上市公司用来通过非法手段使利息收入或投资收益暴增。可以看出，合法性，有效性和公平交易的仔细都是审查的人员该执行的审计工作,从而避免审计风险的发生。

3.3.3审计机构自身所面临的风险

首先，审计人员的职业素质和业务能力有待加强。优秀的审计人员要具有一定的政治道德素质、心理素质等等，审计质量标准的好坏，关键是取决于审计人员的素质的好玩。良好的审计素质,可以使审计质量得到保障。当然，也不能缺少一个良好的专业技能,缺乏专业能力也会影响审计工作,工作人员职业道德和专业能力可以确定审计工作的风险情况。

其次，审计人员风险意识欠缺。审计人员在进行审计之前，必须有一定的风险意识，如果对要审计的公司所处的环境和其行业的性质只是一个粗略了解，公司将之间的欺诈行为被忽视;若之前没有预测评估对象所出现的审计风险，审计的风险将会增加。

第三，审计技术、程序和方法不当。由于科学技术的先进性，因此在经济建设中使用先进的技术后，可以使审计的规模和技术种类大大增加。虽然抽样的审计方法受到广大人民群众的认可，但其对审计质量的影响不容小视。审计人员在审计过程中，科学方法不清楚、技术不强或审计程序有漏洞，都会造成审计风险的发生。

第四，一些审计人员为招揽业务而作出让步形成的审计风险。在审计工作之前，一些上市公司会暂时委托公司，并要求最短的时间作出相应的审计报告。一些审计师从中受益，以吸引企业。在这种情况下，由于时间限制，审计人员往往失去专业审慎，过于依赖未经证实的陈述，甚至更糟的是，他们倾听客户意见，更是使审计风险更容易发生。

　　3.4软件行业上市公司防范审计风险的措施

通过上述对上市公司审计风险的分析，结合得出的问题，提出了以下的防范对策:

第一，改善外部环境，加强内部控制建设。拥有完整健全的法律，法规和制度体系是高效率和高质量审计工作的基础。它特别适合专业注册会计师。在专业的环境和良好的审计标准的条件下，注册会计师将始终坚持独立，客观和公正的审计原则。近年来，由于被审计单位对审计机构或审计人员施加压力，导致审计单位为了应付其压力，从而使作出的审计报告存在虚假，其影响是导致审计单位形象受损，违反了其规定和制度，更是违反了自己职业原则。如果被审计单位拥有完整，健全，高效的内部管理控制系统，审计所涉及的信息真实，全面，可靠，可以大大降低审计难度，降低审计风险。

第二，提高审计师素质，为审计风险控制创造条件。审计是一个专业的词汇。当然，工作性质也具有一定的专业技术水平。审计是一项高级别的工作。它通常被理解为对被审计单位的全面经济监督。其前提是审计师必须具有强烈的责任感，高水平的职业道德和扎实的审计专业知识。审计人员自我约束和规范专业标准是必备条件。审计单位应采用培训方式，定期对审计人员进行培训，使审计人员具有持续的学习意识，不断提高他们的分析和判断能力，预测能力等，并培养一批高素质，高技能，高学历的审计师，从而使审计员专业水平提升，控制风险的意识得到增强，从而可以有效降低审计风险。

第三，规范实施审计作业，严格按其标准来保证审计的质量。审计单位应该一个健全的审计准则制度，监督审计人员的工作,确保审计工作的规范实施，保证审计的有效性。并且审计机关还需要具备相应的监督管理制度，其目的在于加强管理和监督能力,确保审计人员在遵守审计准则下规范工作，保证审计工作的有序进行,不受外来因素影响，保证审计风险得到控制。审计师的工作流程如下：首先要被审计对象的审前细致的调查,然后仔细记录调查信息,编写审计文件,最后以真实、客观、公正的态度撰写审计报告。

　第四章美亚柏科审计风险案例分析

　　4.1美亚柏科的基本概况

1999年，美亚百科信息有限公司成立于厦门，正式上市挂牌是在宝石深圳证券交易所。自成立以来，公司一直从事的经营范围很广，其中主要有技术研发、产品销售、电子数据取证服务和网络信息安全等。公司的主要业务包括两个产品线和五个服务，即电子数据取证服务和网络信息安全为两线；产权保护服务、搜索云服务、电子数据验证服务、法医云服务和公平的云服务为五个服务。五个服务衍生服务的两个主要产品。七个企业业务是独立的,但又相互关联。

公司始终坚持技术创新。到2018年为止的公司据统计，公司总共取得了205项授权专利、344项软件开发权。其中授权专利重占比最高的是发明专利，共127项；其次是有效注册商标，占据了46项；然后是实用新型专利的占比，共42项；最后是外观专利，占据了36项。公司是全国软件行业综合竞争力排行的九百强，网络安全业务能力是国内前50强，是我们国家的高新技术型企业。公司拥有国家企业技术中心和福建省院士专家、博士后工作站，承担国家科技计划30个项目，其中包括高技术产业化专项、重点研发专项和”十二五”科技支撑计划项目等。在企业发展的历程中，公司引进先进科学技术,至善至美,协助相关部门又花了网络环境，而且还曾经参与了上合青岛峰会、2018年全国两会、厦门金砖会晤、G20峰会、2018北京奥运会等国家大型活动的网络信息安全保障，并且随时为国家提供帮助。公司自成立以来取得的成绩，都得到了社会公众的高度肯定。

　4.2美亚柏科审计风险的产生原因

4.2.1重大错报风险因素的影响

重大错报风险的含义,是指财务报表在审计前重大错报的可能性。重大错报风险的独立,独立审计的财务报表。与被审计单位的风险密切相关。上市公司审计重大错报风险的预防，就是对审计风险的防范，是与其经济、会计、法律环境等因素是息息相关的。

第一是产业的特征。技术创新和商业模式的创新，是在信息技术公司存在的明显特征。这些特长也成为了考验注册会计师的专业能力的标准。信息技术公司面临的的风险中，最大风险是操作运营风险和技术风险。操作运营风险是指公司操作运营过程中，因为管理不善,所以导致了公司亏损。技术风险则是指公司在产品开发时，技术面临的周期短、进步不明显的风险，从而使产品的质量降低。

其次是监事会名气不符。随着我国经济管理水平不断发展，企业国际化趋势明显，很多企业已经开始借鉴国外先进管理经验，越来越重视建立完善的公司治理结构，但是较比其他核心业务部门，监事会的存在只是名义上的，并没有真正行使其应有的监督职能，公司的经营管理还是完全听命于董事会和管理层，监事会无法施行真正的内部监督。

最后，财务报表存在不规范的风险。首先是资产负债表不规范，存在错误项目列示、不重分类调整往来款项、人为调节资产负债率等相关比例等。然后是在利润表不规范中，存在主次业务分类不明确，造成营业收入不明晰、调节成本费不规范用、母子公司合并抵消不彻底等。再次是现金流量表不规范，存在着活动调动企业现金流量不合理。最后是所有者权益表不规范，同样存在前三者的问题。因为财务报表不规范，因此会使公司在信息披露存在不真实，容易产生重大错报风险。

4.2.2检查风险因素的影响

首先，不能保持高度的职业怀疑态度。从以往披露的舞弊案例来看，我们可以看出很多IPO 企业xx方式大致一致，其手段并没有想象中的那么高明，往往通过分析就能找出问题所在。但是审计人员却往往不能够及时正确判断和发现问题，这在很大程度上可能是因为注册会计师没有在整个执业过程中保持足够的职业怀疑态度。注册会计师作为一个正常的人来讲，随着与被审计单位的不断接触，对人对事对物都会或多或少的产生一定的情感，而掺杂着情感因素进行审计，就难免在客观性上产生偏颇。过度信赖而不独立被审计单位，就会降低审计人员应有的怀疑和谨慎态度，或因自身原因，希望尽快结束审计过程而对审计程序的执行掉以轻心，总之审计过程中会有各种各样的因素影响审计人员，使其不能自始至终的谨慎执业。

第二，对经济业务的判断能力不足。在互联网时代的影响下社会经济得到了猛烈发展，因而新型行业以及业务模式各式各样，这也意味着我们对对企业的账务处理，已经不能简单地一概而论了。这就需要我们正确判断企业经济性质，采取有效措施，制定恰当的审计程序，防范审计风险。例如作为美亚柏科主营业务之一的取证云服务，客户按月定期支付租赁费用，表面上看就是简单的经营租赁业务，但是经过对经济业务实质结合合同进行深入调查分析，发现这种租赁业务满足融资租赁的确认条件，应根据业务实质判断为融资租赁，而不是简单的经营租赁。如果在审计过程中不能透过现象看本质，对经济业务实质进行了解并作出正确的判断，就很可能无法准确发现并控制风险点，无从把握审计风险。

审计程序的针对性裁减不是单纯地减少审计程序，而是根据审计情况该添加的添加、该删减的删减。为了更好的引导审计人员执行审计工作，注协和会计师事务所都会制定审计工作指引，但不同行业、不同类型企业会有不同的经营模式和核算特点，因而就需要不同的审计方式。因此，审计人员执行审计程序需要是实际情况而为之，适当的使用审计程序。这需要审计人员要有丰富的审计实践以及较高的职业素养，但由于目前注册会计师行业的发展还有很多不完善的地方，加上审计时间长、强度高，而审计人员的待遇却并不成正比，人员流动率高，优秀员工流失严重，在对IPO 项目分配员工时有经验又有着良好职业素养的员工相对比较稀缺，很多从事具体审计程序的员工多为新入职经验不足的员工，在执行审计工作时如果不能得到高级别员工的及时引导，就容易将审计程序程式化。

4.3 审计风险的规避建议

4.3.1增强审计人员的独立性

审计工作是要求独立的。因此，缺乏独立性的审计业务是不能进行的，它的最终结果是不能防范审计风险，使其降低到可接受的水平。独立性指的是财务机构的独立性和审计人员的独立性两个方面，对于拟上市公司与会计师事务所之间存在影响独立性的事项时，要评估其独立性，在可接受的水平才能进行披露。增强审计人员独立性的方式很多，可以通过加强对审计人员的职业道德教育实现，会计师事务所可以通过定期培训的方式，提高其人员的职业道德素质，强化审计业务能力，来降低审计风险。在对审计人员的绩效考核中引入道德指标，增加对职业道德的评价，要求审计人员自觉注重独立性培养，保持独立性和客观性。

4.3.2提高审计人员的谨慎性

审计工作被就是严谨的，因此就要求审计人员保持应由的谨慎性。强化审计人员的职业谨慎性，可以使其时刻保持怀疑态度看看待问题，就能使审计风险产生之前规避。谨慎的职业态度可以提高审计人员对风险的警惕性，有助于审计问题的发现。此外，由于审计人员可能会参与各行各业的审计业务，但是不可能对每一行业都有一定了解，保持职业谨慎性可以使审计人员不单单依赖拟上市公司提供信息，还能从多方多渠道获取充分的审计证据。审计人员保持高度谨慎性，也就是说审计人员在审计过程中要恰当利用专家工作，充分利用专家的专业知识解决审计难题。

4.3.3增强审计人员执业能力

执业能力是审计人员从事审计业务的基本能力，也是控制审计风险的关键一环，审计人员只有具备足够的专业胜任能力，才能确保审计项目的顺利进行。对于项目负责人来说，由于要与拟上市公司高管人员、公司其他相关人员、券商和律师以及其他第三方专业机构参与者、工商税务等XX部门进行顺畅的沟通协调，保障审计项目的顺利推进，因此备丰富的执业经验和良好的沟通协调能力就显得尤为必要。专业知识、审计处理方式和技巧等能力的掌握，也是不可或缺的。这些都是无缘无故具备的，是需要工作经验的日积月累，需要审计人员不断接受后续教育和培训，以掌握新的审计、会计等专业知识，应对审计业务的专业胜任能力的需要，并逐渐提高审计人员职业判断能力，以有效应对执业过程中遇到的的风险。

　第五章结论

审计风险与资本市场具有十分密切的关系，审计风险也一直都是社会各界广泛关注的重点内容，更好地防范和控制审计风险对注册会计师行业和资本市场的健康发展的重要性是不言而喻的。

审计风险是客观存在的，根据审计风险模型可知，审计风险也是可控的，正因为如此，注册会计师可以通过实施不同的审计程序实现对审计风险的防范和控制。本文就审计风险模型来探索审计的风险来源，并进行简单的述论，然后根据会计师事务所和注册会计师的角度以案例分析的形式阐述了防范审计风险的基本思路，即将审计风险的防范融入到审计业务的实施过程中，并利用重大错报风险和检查风险等方面，分析评估其风险以及缘由，最终通过分析出的问题现状提出防范控制手段，使得审计风险有效降低，低至公司能接受的水平。在案例进行整体分析后，发现当前审计风险防范措施中还存在一些有待改进的地方，并将其归纳了四个方面即需要健全审计项目质量控制制度、增强审计主体的独立性、提高审计人员的职业谨慎性以及增强审计人员的执业能力。

在经济发展日新月异的今天，审计理论界和实务界仍需要不断加强审计风险的防范研究，不断总结新经济新形势下出现的新现象和发现的新问题，保持与时俱进，不断自我完善，为保障资本市场的健康运行以及促进注册会计师行业的稳健发展继续努力!