ZT会计师事务所审计风险成因及控制分析

　摘要：

在社会主义市场经济发展过程中，注册会计师对于整个经济秩序的稳定有着重要的意义，而作为注册会计师的组成的主体——会计师事务所——的地位不言而喻。随着改革开放的发展，尤其是我国加入WTO之后，经济活跃度越来越高，据联合国统计，有门类的工业产业均在中国存在，而不同行业、不同地区发展程度不一样，导致整个国家的发展即为复杂，这就更加要求会计师事务重视审计风险控制，提高审计质量，降低审计风险。尤其是“獐子岛”、“银广夏”等财务xx、审计失败的案例，使得会计师事务所的所肩负的责任更加重大。国际知名的会计师事务所虽然审计人员专业素质高、审计声誉较大，但依然不能避免审计失败的情况。会计师事务所对于审计风险控制将成为一个重要的课题。

本文以ZT会计事务所为例，探讨ZT会计事务所审计风险控制的现状并对存在的成因进入了深度的剖析，并从国家层面、行业层面、企业层面和个人层面四个方面提出保障会计师事务所审计风险控制至可接受的低水平的建议。

关键词：会计师事务所；审计风险；风险管理

第1章绪论

无论是国内还是在国外，作为对经济社会的稳定有着重要的意义的注册会计师，在经济社会的展中起到了监督服务作用。外部审计师的审计能够有效降低报表数据失实风险，对报表使用者的决策提供重要的支撑。外部审计师只能通过会计师事务所开展独立审计业务，也就是说，会计师事务所提供的审计服务提高了财务数据的真实性和可靠性，对使用者的决策的有效性有着重要的保障，也对保护公众利益有着重要的作用。

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

从改革开放以来，尤其是我国加入WTO之后，国内外的市场逐渐融合，我国融入全世界的经济运行当中，经济的高速发展导致整个市场风险加大，随着2008年世界经济危机的爆发，X与中国贸易战的开启，中国经济由高速发展逐步转变为6%左右的中高速发展，由追求高速度到追求高质量，去产能、供给侧改革等政策的落地，导致了资本市场的风险极具增加，不同的行业尤其是落后行业的竞争加剧了整个市场的不确定性，这直接导致了企业在出具财务信息的时候更容易受以上因素影响从而不实，外部环境的影响会直接提高整个会计师事务所行业的审计风险，对于会计师事务所个体而言，对于审计风险的控制应当作为核心资产之一考量。国内外爆出的财务xx事件无不显示出部分会计师事务所在质量控制方面存在严重的问题，因为会计师事务所也是经济社会中的一员，本质上将与其他经济参与者没有区别，均是以盈利为目的的个体，这也是引发审计失败的重要原因。中天勤会计师事务所作为全国最知名的会计师事务所之一，却因为涉及“银广夏”财务xx事件而倒闭， “万福生科”、“金亚科技”“雅百特”等财务xx案也使关联的会计师事务所受到重创，外部审计师也逐渐成为风险较大的职业之一。

1.1.2研究意义

我国目前在审计风险的研究上较国外水平有所不足，很多问题还需进一步的研究分析。另外，我国民间审计风险存在着不少问题，审计风险关系着会计师事务所的可持续性发展和整体经济效益，如果任由审计风险上存在的问题肆意发展会严重影响企业的运营，因此加强审计风险的管控是非常有必要的。有效地控制审计风险，不但能够优化审计工作的开展节约审计资源，还能减少审计损失成本，规避被诉讼风险，提高企业竞争力。鉴于此种情形，笔者选取ZT会计师事务所为研究对象，对审计风险相关问题进行研究，提出自己的观点，旨在为会计师事务所降低审计风险，为事务所审计事业献上自己的绵薄之力，同时也为保证资本市场的稳定性提供了现实意义。

1.2研究内容

通过本文作者在ZT会计师事务所实习过程中的工作，对ZT会计师事务所的了解和研究，接触到基本的外部审计业务流程，通过与导师、同事、上级领导的探讨，对审计风险成因和控制有了自己的见解。本文以ZT会计师事务所为例着重讨论会计师事务所存在哪些控制问题，审计风险的成因有哪些，如何从国家层面、行业层面、企业层面和外部审计师层面协作，降低审计风险，促进注册会计师行业的健康发展。

1.3研究思路

本文通过对ZT会计师事务所从2009年到2018年期间的发展历程，然后根据不同时期的经营时期，结合在实习过程中的工作、所做过的调查问卷以及查阅的内部资料得出ZT会计师事务所的审计风险点，然后根据内部、外部因素的影响找出深层次的原因，并从国家、市场、事务所、从业人员四个维度提出相应的意见。

本文的写作框架如图1-1所示：

图1-1 研究思路图

1.4相关理论概述

本文主要采用风险管理理论并以此为理论依据。

1.4.1风险管理理论

Norman.J.Harrunt与Devrils（1957）首次提出了审计风险这一概念，X会计学教授Knechel（2001）在其本人所著的审计著作中提出了风险管理理论，他认为如果审计环境中存在风险，则通过风险管理控制，将可见的风险降低到可接受的低水平，对于而审计行业，审计主体能够对审计分下进行辨识、分析和采用相应方案，保证审计风险不会高于预期期望值从而使各种审计风险后果得到实现最高水准的下降，并使审计人员法律责任有效降低。李维安（2019）在其发表的论文中提出企业风险管理框架的推出具有里程碑般的意义，风险得以被量化为可视因素进行控制和管理；刘霄伦（2010）认为风险总是伴随着机遇的，在审计的各个阶段应对风险进行有效的管理和评估才能使企业达到其战略目标。

1.4.2审计风险模型

根据经典的审计风险模型：审计风险=重大错报风险X检查风险，王永海（2016）经过实证分析认为，公司的风险承受水平与独立审计质量呈显著的负相关，这种情况在非四大会计师事务所中表现得更为严重；雷英（2011）认为审计风险即审计师发表不当意见的风险，不当意见风险＝固有风险×设计与执行风险×有效性风险。

1.4.3 审计风险的内涵

谢荣、吴建友（2004）认为现代企业审计风险与传统企业审计风险有较大差别，主要在于对于审计风险内涵上的把控，相比传统企业审计采用以点带面式的审计方法，现代企业审计更注重通过战略管理和经营导向对审计风险做出一定的把控。

传统审计风险的定义包括三层内涵：

第一层含义：外部审计师已经进行了充分的审计程序，并且认为被审计单位财务报表数据已经公允反映，并按照审计程序发布了标准格式的审计意见，但被审计单位的财务存在错报的风险。

第二层含义：被审计单位财务数据失真，外部审计师缺乏不恰当的审计意见。如应当定义为保留意见的，外部审计师认为应当是无法发表意见的风险。

第三层含义：外部审计师获得证据不足，无法执行审计程序，缺出于各种因素考虑发表保留意见，但应当认为无法发表意见的风险。

而现代审计更注重对于财务报表和经理管理预期风险的把控，从而从一定时间长度上来综合评价企业本身的风险状况。

第2章 ZT会计师事务所概况

从上个世纪八十年代开始，我国会计师事务所行业的发展与四次规模较大合并浪潮有着重大的联系，正式这四次著名的合并浪潮，为整个行业带来了生机和活力，变动也是整个行业的特性之一，几个著名的会计师事务所也是从这几次大浪淘沙的合并中，逐步一次次增强。

2.1ZT事务所行业背景

ZT会计师事务所作为国内知名的事务所之一，经历了四次合并浪潮的全部，也是这段历史的经历者和见证者，同时也逐渐成为享誉全国，走向世界的会计师事务所。

本文的ZT会计师事务所是四次合并浪潮的参与者，也是能够一步步成长为国内知名、面向国际的会计师事务所之一，其特性既有内资所的特征，又具有XXX会计师事务所的特点，具有代表性。

2.2ZT会计师事务所成简介

改革开放以后，随着国家引导的合并浪潮下，京都会计师事务所和北京会计师事务所作为当时名声较大、职执业水平较高、有一定的影响力的强强联合，成立了京都会计师事务所，后又与天华会计师事务所合并，形成了为京都天华会计师事务所。2012年初，京都天华会计师事务所与天健正信会计师事务所宣布合并，合并后更名为ZT会计师事务所。

ZT会计师事务所经过多年的发展，逐渐由大到强，以高收入（过亿的年营业额）、高质量、高专业度、成为目前我国比较有声望的综合性事务所，同时也是ZT International Ltd在中国的唯一成员，根据2018年中国注册会计师协会发布的排名，ZT会计师事务所排名第9，成为全国最著名的会计师事务所，目前拥有 220 多名合伙人，5,500多名在职员工，注册会计师1,200人左右。

2.3ZT事务所的组织架构

2.3.1组织架构体系

ZT会计师事务所作为知名的会计师事务所，其组织架构体系相对完善，内部管理制度相对健全。

ZT事务所在控制层面设置了两个核心部门，即专业技术委员会、质量控制委员会。其中：专业技术委员会（PTC）主要负责对建立审计业务标准体系完善过程监控，对重大业务的审计报告进行最终审核。

质量控制委员会（QC）为是审计风险管理和质量控制的最终归口部门，负责建立和完善审计质量的控制体系建设，对重大的审计业务承接和立项进行监督和审核，对内部审计业务的执业人员（外部审计师）的审计质量进行检查和督导，同时针对外部审计师的独立性进行审查，严控审计过程质量，降低审计风险。

PTC和QC两个委员会工作，也要依赖于EIS 业务系统对各项审计业务进行技术支撑。

EIS系统，对所有审计业务的承接、委托、项目执行（审计师执业过程）、客户收款、考核等各方面、全过程进行审核和技术支撑，细化为客户管理：用户进行客户的登记和资料审核等。又进一步细化为承接与保持、项目管理、工时管理等8个模块，对整个业务流程进行把控。

ZT会计师事务所制定了涉及所有流程包括从承接、审计计划到最后审计报告审核、质量管控十分详尽的制度，对每一个风险点、重点防范领域均有风险提示，规范和约束整个执业过程。

2.3.2分支机构设置

包括香港特别行政区在内，ZT会计师事务拥有23个分支机构，分布于全国各地，总部设在北京，同时在重要的全国经济区域均设有分所，ZT会计师事务所是ZT目前国内唯一一家成员所。

第3章 ZT会计师事务所审计风险控制现状

根据资料及作者实习过程中所收集的信息来看，ZT会计师事务所对于审计风险控制现状如下：

3.1审计业务事前控制风险现状

根据问卷星调查研究对ZT会计师事务所20名员工和7名审计项目经理做的内部调查——关于业务承接阶段最关心的因素，做出的问卷调查显示：高达45%的审计人员对收费水平保持重要关注，其他因素如客户信誉、营收水平等分别占比66%和30%，收费问题是审计人员最为关注的因素。对直接接触整个项目的前其业务承接的项目经理来看，有100%的项目经理均认为审计项目收费水平为必须考虑的重要因素。

表3-1问卷星匿名调查的业务承接阶段数据

从实际审计工作中来看，业务的收费对审计质量的高低有重大的影响，如果审计收费定价较高，那么审计人员对该被审计单位的依赖性将会增强，对其审计独立性将会有较大的影响；反正，如果审计收费定价较低，那么许多审计程序将会缺少执行或者审计关键程序缺失，将会大大降低审计质量。

审计风险处于中等水平。通过量化分析可以说明为了盈利审计费用成为关注的重点，而其他的可信程度、成本与负面影响等却未深入探讨，说明在这方面的风险控制存在中等的缺失情况。

根据笔者的进一步研究，对该20名审计人员及7名审计项目经理的进一步的问卷调查发现：如果该审计项目为风险高项目，65%的审计人员和85.71%的项目经理在选择高风险的审计项目时将审计收费选择为最重要的考虑因素，而选择但是从控制程序上评估难免出现偏差，仅10%的审计人员和14.29%审计经理会视事务所自身审计风险接受程度而定，也就是说外部审计师可能为了市场、客户维系等其他方面的原因选择较为激进的策略，甚至在明知高于事务所风险接受程度，而接受收费高的项目，由此产生的审计风险较大。

表3-2 问卷星匿名调查研究——高风险审计项目业务承接阶段关注因素

3.2审计业务事中风险控制现状

2018年ZT会计师事务所审计某能源集团项目，该能源集团下属有3家子公司，另外该集团还参股一家企业，该能源集团主要经营的业务为供应电力、热力以及蒸汽等。据调查可知，该能源公司近两年在审计中没有发现重大错报风险，内部制度体系也比较完善。到2018年末为止，该能源集团下属的一家子企业拥有的总固定资产原值13亿元，本年累计折旧发生额6,000万元，固定资产的类型包括电子设备5,769万元、机器设备5.72亿元、运输设备620万元、房屋及建筑物5.68亿元等。

表3-3 固定资产信息表

该项目的审计组领导安排由一位审计人员来进行固定资产这项内容的审计，而该项目组审计要求各项固定资产的盘点比例要超过80%以上，但是该项目进行时时间紧张只安排了一天的盘点时间。而在最终的盘点固定资产底稿中我们发现每一项固定资产的盘点比例均都超过80%，属于达标的，并且还保留着盘点照片和盘点记录信息等。而该能源公司拥有的固定资产数量很多，只有一天的时间只分配一个人去盘点是根本不可能完成的，但根据记录的信息我们可以知道该固定资产审计人员在进行盘点时有意缩减审计程序，存在执行审计不到位这种情况。

一个项目的审计人员是能够主导着审计工作执行情况，审计人员的执行情况能够直接影响审计工作完成效果，审计工作的完成情况对审计报告的出报以及发表审计意见是否就有真实性和适当性具有巨大影响。上述ZT会计师事务所进行审计某能源集团，在审计工作执行当中并没有按照审计应有的准则去执行审计工作，同时项目组的领导层也工作安排不恰当，同时也没有做好监督复核工作，没能履行好监督职责，影响了审计工作的质量，导致审计风险不能很好的得到控制和规避。

在 2018年中国证监会公开的处罚信息当中，可以看到类似上述案例存在的审计程序执行不到位带来的审计风险，列举如下：

执行审计程序以及监督复核是保障审计业务执行情况的重要步骤，也能为审计风险模型中检查风险提供有效的解决措施。到目前为止，ZT会计师事务所虽然存在一些个别审计业务的审计程序执行不足的问题，但还没有酿成严重后果，如若被审计单位存在很严重的舞弊情况，致使审计风险增加是必然的。

3.3审计环境风险控制现状

根据问卷星匿名调查研究，对ZT会计师事务所20名员工和7名审计项目经理进行的内部调查显示：

表3-4 ZT会计师事务所内部控制制度评价汇总表

从上述调查结果表格可以得知，ZT会计师事务所认为该所内部控制方面存在问题最大的是内部控制效果不显著，其次是人力资源不健全问题。他们认为主要是这两个问题对审计风险控制具有不利影响。

目前，由于ZT会计师事务所在内控制度上存在一些不足之处，使得其制度实施起来不会很到位，控制想要达到的效果也不能保证，例如：事务所想要对审计人员进行必要的培训和学习时，但总是受到时间的限制和激励方案的缺乏而很难进行下去。由于审计人员没有得到必要的指导，在进行审计工作时只能勉强进行，不懂时再问。还有，在四级复核审计质量时，复核人员全是业务承办方的人员，很少有来自外部人员参与进来，这样复核时很容易出现遗漏等问题，导致四级复核达不到预期成效。

在该所有5,500多名员工，注册会计师1,200人左右，在进行项目审计时只能出派一名注会师，其余为审计助理，审计项目上人员水平参差不齐，难以满足项目需求。另外，由于该所业务量多，员工都忙于各项工作，没有时间去参加系统的培训，事务所也就没有形成正统的人才培训体系。再次，由于审计人员的普遍工资不高，福利和提成也不凸显，同时每年进行员工考核时，员工的工作报告时由部门经理来填写提交，为员工申请加薪等，这样个人主观性太强的考核方式不利于绩效考核的公平性。

第4章 会计师事务所审计风险及成因分析

通过调查和结合中注协等行业协会以及ZT会计师事务所自己的质量分析报告，作者总结出了三方面的审计风险，本文将着重分析从内外部分析审计风险的成因。

4.1业务承接风险评估不足

通常来讲，审计项目涉及的控制项目冗杂，在业务承接阶段，应重点对所承接的审计项目进行充分的风险评估，如果存在的审计风险经过评估得以充分暴露，则事务所审计风险会显著降低。

4.1.1低价竞争风险

行业收费标准是影响整个审计行业的审计风险的重大因素。从审计行业的发展来看，行业收费水平能够客观影响整个审计行业审计质量，从改革开放之后，大量的会计师事务所改制成功，充斥着低价竞争带来的恶劣影响。

2019年中注协发布的执业质量检查报告，将不正当低价竞争列为了重点关注事项，旨在维系正常的行业收费水平，确保整个审计行业的审计风险可控。包括几次重大的事务所合并，均有降低低价竞争的政策考虑。然而对ZT事务所本身而言，不高的利润空间使得其合伙人和项目经理进一步压缩普通审计员的薪酬，审计员在无良好激励的情况下对于审计程序的执行更加形式化，使得审计风险增大。

4.1.2合同风险

事务所通常会以审计业务约定书来确定与相关客户的受托关系，ZT事务所存在签约流程滞后的问题，即先完成审计业务再签订合同，该种方式会使事务所面临极大的法律风险，增加了日后合同纠纷的可能性。

4.2程序执行及监管因素

会计师事务所因为各样的原因，对于审计事前、事中、事后监督没有落到实处，从而导致各个环节出现了一些漏洞，比如货币资金审计程序执行不到位、销售与收款循环程序执行不到位导致重大情况被忽略、采购与付款函证执行不到位。造成这样的情况最重要的一个原因就是没有建立一个完整的监管体系。在审计的过程中，必须要保证各个环节的有效性。ZT会计师事务所的审计监管部门没有发挥应有的用处，审计监督管理体系不是很完善，监管部门没有实现对各个部门进行全面合理的监督。所以，用制度来制约是实现对审计部门监督的合理保障。

4.2.1审计程序执行不到位

通过对ZT事务所以往审计项目的回顾，笔者发现ZT事务所在审计程序的执行上还存在一定的缺陷及漏洞，如：

（1）ZT会计师事务所在对金亚科技的基本账户进行函证时，未对函证函是否加盖公章事项进行关注。

（2）ZT所未对存在不确定性的发函地址实施进一步审计程序， 导致未能发现错误及不存在的发函地址，且审计工作底稿未记录发函和回函过程，现有证据无法证实其对函证保持控制；同时立信所未关注回函中的异常情况，未正确填写被询证者地址。

（3）ZT会计师事务所在未对函证个环节进行记录，未关注异常情况。

4.2.2质量复核工作流于形式

质量复核工作是事务所开展审计业务活动的重要基础和根本保证，独立有效的质量复核工作对于增强审计报告质量，降低审计风险有着充分的帮助，ZT事务所的质量复核工作流于形式，未对项目中关键点进行一一确认和访谈，仅仅对财务数据进行机械的复核，这不仅不能达到质量复核的目标，更增加了事务所的审计风险。

4.3内部制度缺陷因素

提高内部管理制度有利于完善内部管理制度。ZT会计师事务所缺乏合理的内部管理制度，从人力资源管理，薪酬考核系统等方面可以有效的反映内部制度的缺陷。

4.3.1不重视人力资源管理

ZT会计师事务所的经济收入大部分都来自于审计项目的收入，根据国家规定，审计报告必须在每年的4月份之前由具有资格的会计师事务所出具。因此，在每年12月时，审计业务的承接量将达到年度峰值。此时，ZT会计师事务所采取大量招聘实习生的方式来填补审计人员的空缺，从而能保证审计项目的各个环节顺利开展。然而，因为缺乏完善的人才培训体系及完整的人力资源系统管理，审计实习生的职业素质和职业能力良莠不齐，导致审计报告质量不能得到保证，增加了事务所的审计风险。

4.3.2薪酬考核系统的缺陷

ZT会计师事务所薪酬考核系统与其他会计师事务所的管理无异，都统一实行基本工资加绩效考核这一方案。但是，对于基本工资方面来讲，基本工资偏少，且部份实习员工缺乏差旅补助费和餐补。ZT事务所在薪酬激励方面也存在一定缺陷，普通审计员工薪酬构成为基本工资和差旅补助。每个项目的工时与绩效情况无法合理的反映至员工的薪酬，这导致员工缺乏认真工作的动力，对于审计工作流于形式，增加了事务所的审计风险。同时每年进行员工考核时，员工的工作报告时由部门经理来填写提交，为员工申请加薪等，这样个人主观性太强的考核方式不利于绩效考核的公平性。

4.3.3缺乏完善的风险控制机制

ZT事务所对于风险控制机制的相关规章制度还有待进一步完善，对于自身曾参与的审计项目的风险未能及时的预知与披露，导致审计项目因自身风险引发重大事件时牵连事务所，降低了事务所的诚信和执业水平评价，甚至会招致XX部门的处罚。

第5章 针对会计师事务所审计风险控制的建议

通过上文作者梳理出会计师事务所在几个层面的因素导致产生了审计风险，下文作者将通过三个维度提出关于审计风险控制的建议：

5.1加强业务承接有效性

5.1.1减少恶意竞争、低价竞争

对于事务所而言，业务承接前的调查和评估程序必不可少，审计收费是制约审计质量的重要因素，也是影响审计风险的重要因素之一，应当建立科学合理的评估机制，将各审计因素按照不同的权重，赋予一定的风险因子比重，在事务所能够接受的风险水平承接审计业务，对于重要的客户资源，应当有评审委员会出具风险评估报告，对于审计收费定价，应当在行业规则范围内覆盖风险回报，从而有效的降低审计风险。

事务所本身应通过年度巡查、测算收入等方式，对严重偏离市场价格的审计项目进行重点审核，减少审计风险。

5.1.2确保合同及时签订

事务所合伙人应定期梳理审计业务约定书签约流程，确保签订业务书时间早于审计业务开始时间，将可能存在纠纷的条款充分详细的写入审计业务约定书中，尽可能降低日后所面临的法律风险。

5.2健全执行程序监管机构

5.2.1制定规范的审计程序

通常来说，为了确保审计证据的真实性，审计人员应当编制审计底稿。然而，在审计的过程中常常会忽略对实物资产的审查，比如说存货不同地点之间的移动。在审计的过程中，应该深入实地的去获取审计证据，保证真实性。近几年来，绝大部分舞弊事件的发生，都有管理层的参与，包括外包公司的资本流转情况。对于这类客户，应该重点到审计单位进行实地考察，考察各种交易情况，异常交易，做到不被被审计单位的虚假信息所蒙蔽。

另一方面，会计师事务所应当注意效率。对客户的调查中应准确的定位，对于高风险的审计项目，应加大人力物力进行审计。另外，要求审计人员在审计过程中应严格执行审计程序，任何人不得以任何理由进行变更；并明确提出有标准，有规格的审计底稿；同时对高风险的审计事项进行多次复核。

5.2.2加强质量复合体系建设

质量复合是最后一道防护，是对整个审计项目风险的最后一次确认，应当引起会计师事务所的高度重视，注重审计过程的监督管控，也要注重资料的完善。应当成立专门的、独立的质量复合部门，对整个事务所的业务进行检查，与制度建设、业绩考核等挂钩，加强质量控制刚性，降低审计风险。

5.3加强内部控制制度

5.3.1人才管理继续加强

审计师资源是整个会计师事务所的核心资源，直接制约着整个事务所审计质量的高低，也决定了其审计风险的大小。会计师事务所应当积极探索科学合理的人才培养机制，通过激励、合作等多种模式吸引人才，减少人才流动，控制人才流出，这对降低审计风险有着重要的意义。

通常来说，事务所的流动性强，审计人员缺乏应有的培训，缺乏审计风险意识，审计质量不尽如人意。而会计师事务所业务竞争的激烈性也导致了会计师事务所把所有精力都集中在抢项目上面，从而忽略了审计人员对于审计风险意识的培训的必要性。

对新老员工定期进行培训不仅对专业知识的胜任能力进行了提升，对员工思想方面的建设也起到了一定的作用性。专业知识方面也可以定期进行考试，这样不但可以巩固自己的专业知识更是增强了对各种新政的理解与认识，并对员工的舞弊心理进行一定的调整。

随着改革开放的发展，多元化的业务出现也带来了对审计服务的高要求，会计政策的变更、会计准则的修改、税务制度的完善，以及国家政策的变化，对被审计单位的影响千变万化，尤其是在以风险为导向的审计业务的开展，这影响就更加明显，这就要求审计从业人员要与时俱进的提高自身知识水平，适应工作要求，降低因专业能力不足产生的审计风险。

5.3.2建立工时统计与考核制度

事务所应进行薪酬制度的改革，采用绩效考评或标准工时的方法对员工进行激励，从而保证员工的薪酬合理与公平性，提升员工的工作动力。员工的加薪方式也应由可量化的工作部分进行评定打分，保证评价的客观性。

5.3.3建立完善的风险控制制度

事务所在审计过程中，应对未予披露的部分在底稿中进行详实的记录，在审计项目结束时将完整的审计资料交由专门的风险控制部门进行梳理与保存，风险控制部门对于底稿中未予披露的事项应进行量化打分，对于风险高的部分进行重点关注，及时向业务部门提供风险信息。

第6章 结论

6.1本研究主要观点

本文通过对ZT会计师事务所的分析研究，揭露了会计师事务所在经营过程中面临的各类审计风险，对于事务所在不同业务阶段面临的各种风险进行了逐一分析与解读，同时，本文结合事务所自身的特点，从多维度分析审计风险形成的原因，并给出作者的建议。

6.2本研究的不足

尽管作者付出了较大的努力，但由于以下几方面的不足，导致本文存在许多缺陷：其一，但由于个人知识储备等原因，导致对问题研究不够深入，多项问题未有深入的数据支撑；其二，所选取的会计师事务所虽说具有一定的代表性，但并不能完全代表行业特点，导致提出解决问题的虽然具有针对性也未必具有普适性。希望本文能够抛砖引玉，促进学界对于事务所所面临的审计风险的进一步研究，逐步规范审计行业，促进审计业务进一步发展。

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致 谢

时光匆匆，岁月如梭，眨眼间学习生涯即将结束。在学习期间，这所高校的文化和学术氛围一直吸引着我，激励着我。虽然学习时间较短，但是却让我在知识、思维能力、实践等各个方面都获益匪浅。学院里各位老师深厚的学术功底、严谨的治学研究态度都深深的影响着我，激励着我向更高更远的目标努力。

首先特别要感谢我的导师，从论文的选题、资料收集、论文的编写到修改、定稿的整个过程中，都给了我莫大的帮助，整篇论文凝聚着老师的心血。老师扎实的学术功底、严谨的学术作风不但给我留下了难以磨灭的印象，而且必然会对我今后的工作和学习产生深远的影响。

ZT会计师事务所审计风险成因及控制分析

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月10日

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