火力发电企业碳排放会计处理的研究

　　随着时代的不断进步，一些高产能高能耗企业的兴起，使得人类对于能源的需求也在不断的增加，大量的废气排放严重导致环境的不断恶化。为了使得环境不再恶化企业实行节能减排是重中之重，然而仅仅依靠XX监督减排也是远远不够的。站在全球环境的大背景下全球不断变暖已成为不争的事实，全球的不断变暖已严重影响全球的生态环境。根据世界XX间气候变化专业委员会（IPCC）2013年发表的第五次评估报告，在2011年，大气中CO₂浓度达到391ppm,比工业化革命前的1750年高了40％。化石燃料使用和水泥行业，总共排放了有3650亿吨碳，仅2011年，化石燃料燃烧就排放了又95亿吨碳。另外两种主要的温室气体CH4、N2O浓度分别达到了1803ppd和324ppd.。目前这三种温室气体的浓度都达到了八十万年以来的最高值。[[[]《联合国气候变化框架公约》京都议定书．[R/OL]，1998．[2010-11-15]．]]对于全球变暖的产生因素中碳排放占据主要的地位，因此有效较少碳排放成为保护全球环境生态的关键。以往本国减少排放仅仅靠XX的监督，减排效果往往不够理想，经过不断的探索人们逐渐意识到可以发挥市场的机制来进行对环境的治理，这也就是碳交易市场形成的原因。随着我国碳交易市场的不断完善和发展，从区域试点到全面开展碳交易市场，我国碳交易市场也正在不断完善，但市场仅仅靠市场内部进行调控也是远远不够的仍需要XX制定统一的规则标准。由于目前碳交易市场XX未制定统一标准，导致了企业针对碳会计的确认、计量、信息披露方面存在差异，使得相关监督部门无法统一监督相关区域内部的碳交易，也使得碳交易市场内部混乱。

　　在我国火力发电企业主要依靠煤炭燃烧来进行发电，虽然我国已经大力开发新型清洁能源发电，但发电行业中煤炭燃烧发电仍占据主要地位。因此大力在火力发电行业内实行碳排放交易是非常有必要的。

　　由于当前火力发电企业在碳交易市场中起主力军的作用，因此认真研究火力发电企业内部的碳会计体系也是在研究整个碳交易的市场。碳交易市场的建立不仅使得相关企业注重自身碳排放的起伏，也能使得减少排放的企业从碳交易中获益。针对火力发电行业而言加入碳交易市场，可以使得管理者更加注重企业的碳排放量。以往高能耗企业往往为了追求自身利益而忽略了环境成本，然而现在将碳排放作为一种资产也会使得企业追求利益的同时也保护了环境。

　　实行碳会计不仅缓解了全球环境恶化的问题，还能鼓励企业实行自主减排措施。若全球统一都实行碳会计也会使得全球相关组织可以对碳排量进行有效的把控。国家自主推行碳会计表明国家对于减排的明确态度，体现了国家对于全球环境所承担的责任。企业实行碳会计一方面可以使得企业管理者对于内部碳排放有充分的了解，从而制定对企业更有利的措施，企业将会与开发新型清洁能源成本与长期碳排放费用进行评估，当然对于碳排放市场仍需要有XX监管。从以上大到全球、小到企业而言实行碳会计都是有利无害的。但前者的利都基于碳市场透明以及企业间对碳会计披露统一的前提下，因此国家制定统一的碳会计标准也是至关重要的。火力发电企业作为我国的高排量企业，更应对其碳会计体系进行统一的规定，本文结合火力发电企业现状以及以往对于碳会计体系的研究，简要火力发电企业在碳会计中的具体会计处理系统：确认、计量、信息披露三方面发表自己的观点。

　　全文总共分为五部分内容：

　　(1)绪论主要介绍本文研究背景以及意义

　　(2)基本理论与文献综述。阐述了碳会计相关理论概念，对国内外碳会计研究现状进行梳理，主要针对碳会计体系以及碳会计处理两方面进行整理，从而形成碳会计理论的框架。

　　(3)本文重点介绍的是火力发电企业碳会计的研究。针对其必要性、可行性以及处理方式与内容进性分析。

　　(4)分析火力发电企业实行碳会计过程中会遇到的障碍并给予相应的对策。

　　(5)总结本文研究成果与不足之处，为碳会计提出合理建议。

　　2.1.1.碳会计的理论定义

　　碳会计是环境会计的一个分支，是在能源环境法律、法规的基础上，重点研究和解释在低碳背景下，企业如何对碳排放进行信息披露、会计核算，以及应交环保费、节能投资，企业确认，衡量，记录和报告公司的碳排放量和碳交易，从中可以看出企业对于环境的利用率，环境利用率反映了企业的节能减排和低碳经济的发展，实现了企业经济效益和生态效益的统一。碳核算体系更加复杂包括碳交易确认，计量，会计信息披露等。通过开发碳会计，可以计算企业的碳成本和碳收益，从而反映公司的资本从整体上把握资源利用效率和低碳管理能力，以促进企业节约能源，减少排放，更好地实现经济效益，促进低碳经济发展。[[[]许艺珊.低碳经济下电力行业碳会计研究[D].现代工业经济和信息化，2019]]

　　2.1.2.碳会计与传统会计的联系与区别

　　(1)碳会计与传统会计的联系

　　碳会计是在传统会计的基础上，对传统会计的基本假设进行了保留与沿用。碳会计要素进性划分和界定中，所依据的标准与传统财务会计相同，依然划分为资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用六个要素。

　　(2)碳会计与传统会计的区别

　　碳会计由于核算对象的特殊性，在会计理论基础、主体、原则、目标方面也存在差异。碳会计的理论基础是由资源稀缺理论、市场影响理论等，而传统的会计理论基础是劳动价值理论；碳会计主体主要针对可持续发展以及能源利用方面，弥补传统会计忽略可持续以及能源消耗方面的缺陷，碳会计也加入社会报告等表外披露的方式。与传统会计相比加入新兴资产成本。传统会计原则一般包括十二项原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、历史成本、权责发生制、配比、划分收益性支出与资本性指出、清晰性、谨慎性、重要性。碳会计除了遵循这十二项会计原则外，还包括：资源稀缺性原则、社会性原则、公平性原则、替代性原则、推定性原则。

　　2.2.1.国内文献综述

　　在碳会计体系研究方面，周志方、肖旭（2009）整体梳理了碳排放会计的理论发展历程，简要介绍了欧盟各国、X、日本以及其他国际组织上在碳会计核算体系在研究中取得的成果，为我国碳会计核算体系的建设提供了参考的方向。沈志荣（2015）指出碳排放会计和其他会计分支存在不同，碳会计具有针对性，其理论的构成复杂与管理、环境、政治都有一定的关联性。[[[]沈志蓉,霍卫杰.雾霾背景下企业碳会计体系构建[J]．湖北：财会通讯，2015，01：77－79．]]在2019年生态环境部发布《碳排放权交易暂行条例（征求意见稿）》对全面碳市场的参与主体、登记、交易、检查、清缴、监督和惩戒方面做了方向性规定标志着全国碳市场的基础性制度支撑。[[[]财政部.碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定［S］．2019．]]

　　在碳排放会计确认方面肖序（2011）、刘骁（2011）认为碳排放权应当确认为无形资产。张鹏（2012）他认为在实行CMD项目的前提下，碳排放权的目的是为了持有以备执行销售合同的，出售是企业最终的目的，这样看来碳排放权更符合存货的定义。[[[]张鹏.环境会计信息披露问题研究［J］.科技信息，2012，（34）：712-713.]]在2019年12月25日财政部印发《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》文件指出重点碳排放企业通过购入方式取得的应当在购买日将取得的碳排放配额确认为碳排放权资产。

　　毛小松（2016）认为碳排放权应根据公司持有碳排放权的用途不同进行分类，企业因配额不足进行购买应按成本计量，用于准备出售而购买的应按照公允价值进行计量。[[[]毛小松.碳排放权会计体系构建[J].财会研究（9）:32-38.]]在碳会计计量方面财政部（2019）指出企业购入应按照成本进行计量，通过XX免费分配等无偿取得的不作账务处理。

　　在信息披露方面张巧良（2013）认为，碳信息披露质量与企业价值正相关；低排放企业的碳信息披露质量、碳排放量与企业价值正相关。因此应从企业价值入手根据企业性质以及数据信息，制定专门的报告系统。[[[]张巧良.碳排放会计处理及信息披露差异化研究[J]．江西:当代财经，2010，6（4）：110-115．]]万彩云（2014）对于低碳会计信息披露的方式给出建设性建议：提出应当将单个的低碳会计报表和低碳评估的报告相结合然后进性披露。[[[]万彩云.企业低碳会计问题研究[D]．山西：山西财经大学，2014：39－42．]]刘益平（2018）认为，行业类型，企业规模，治理结构和债务水平是影响碳会计信息披露的重要因素。[[[]刘益平，杨佩茹.碳会计信息披露水平影响因素的实证研究［J］.商业会计，2018，（02）：11-14.]]

　　2.2.2.国外文献综述

　　Stewart Jones等（2008）正式将碳排放，碳排放交易和与认证相关的会计问题称为碳固体会计和碳排放，即所谓的碳会计。这是“碳会计”首次出现在会计相关文献中作为专业术语。同时该文献还表明，碳会计成为具有里程碑历史意义的新兴学科。[[[]Stewart Jones Janek Ratnatunga.A Inconvennient Truth about Accounting:The Paradigm Shift Required in Carbon Emissions Reporting and Assurance.American Accounting Association Annual Meeting,Anaheim CA 2008]]

　　在碳排放权确认方面，在国外主要有三种观积分被确认为无形资产，存货和金融资产。2004年，国际会计准则理事会发布了IFRIC3排放权解释公告，碳排放配额应被视为无形资产；法国企业运动联盟建议，不能仅仅因为碳排放权没有物理形式就承认碳排放权为无形资产，碳排放权可以看作一种企业内的产品在日常生活中持有以备出售的产品，这样看来碳排放权更符合存货的定义。Adams（1992），Sandor和Walsh（1993）认为碳排放权更像是买卖双方签约的一份合约，双方期许在未来某一天以合同规定的价值买入或卖出标的资产的权利，可以作为期权处理。

　　在碳核算计量方面，中国仅存在计量历史成本，国外有两种计量方法：历史成本和公允价值。1993年，联邦能源管理委员会（FERC）提出，有偿获得的排放许可证应以历史成本计量，无偿获得的排放许可证应以“零”计量。2004年，国际会计标准委员会（IASB）认为，授予和购买的排放许可证应按公允价值计量。Stefan Schalt Egger（2000）认为，为了更好地衡量和控制碳排放权的边际成本，应该使用当前的市场价值代替历史成本。

　　在信息披露方面,Kolketal(2008)首先提出碳会计信息披露的概念，认为它不仅仅只对碳排放的计量进行披露，还应把范围扩大到与气候相关的所有活动，例如：企业为减少碳排放做的前期投入等。[[[]Kolk A，Levy D，Pinkse J.Corporate responses in an emerging climate regime：the institutionalization and commensuration of car-bon disclosure［J］.Eur Accounting Rev，2008，17（4）：719-745.]]Michael John Jones(2010)指出应站在环境会计的角度对企业现有的评估体系进行改进，使得相关信息使用者对企业环境数据的信息进行客观的评估。[[[]Michael John Jones.Accounting for the Environment:Towards a Theoretical Perspective for Environmental Accounting and Reporting[J].Accounting Forum,2010(34):123-138.]]Janek Ratnatunga(2013)指出当前仅讨论碳信息在资产负债表中如何披露，而未考虑在其他报表或报告中如何反映以及企业对于XX无偿分配的配额造成潜在的对资产和负债影响的处置方法。[[[]Janek Ratnatunga,Kashi R.Balachandran.Carbon Emissions Management and the Financial.Implications of Sustainability[M],CorporateSustainability,2013:59-87.]]

　　2.2.3.文献评价

　　在碳核算方面，目前对碳核算的定义在国内外还没有统一的结论，大多数文献研究都是在扩大其定义的范围。随着碳会计研究内容的日益丰富，从碳排放的计量和核算开始，加入对公司产生了财务影响，信息披露和碳排放减少等其他内容。关于碳排放权的确认，国内外文献研究已基本确认了碳排放权是一项资产，但具体资产总是存在差异。将碳排放权确认为无形资产，存货或金融资产有三种主要观点。关于碳核算的计量方法，主要有两种观点：历史成本和公允价值。尽管尚无最终结论，但从相关文献中我们可以很容易地看出，在市场环境足够公平的前提下我们应使用公允价值进行计量；当市场不够公平时，可以使用历史成本进行计量。并随着市场的不断发展，公平凭借其理论优势，价值最终将成为碳核算的主要计量方法。在信息公开方面，国内外学者提出了多种信息公开方式他们中的大多数首先需要分类，以便不同类型的企业使用不同的信息披露方法。现阶段提出的分类标准包括企业造成的环境污染程度、企业的规模和企业的性质等。

　　3.1.1.国家政策法规约束的需要

　　在XXXxxxx和第十三届XXXX上，国家将绿色发展理念、生态文明建设等已写入党章和宪法，为生态文明建设提供了强有力的精神指导和有力的法律保障。xxxx的“十三五控制温室气体排放计划”明确指出，2020年单位国内生产总值二氧化碳排放量将比2015年降低18％，总碳排放量将得到有效控制，并对大型发电集团提出明确的碳排放控制目标；同时在两部委《电力发展“十三五”规划》中也提出，到2020年煤电机组二氧化碳排放强度下降到865克/千瓦时左右。因此在国家减排的大环境背景下，发电企业作为高能耗的企业实行碳会计是必然发展的趋势。

　　3.1.2.企业自身提高竞争力的需要

　　随着环境问题的不断严峻，碳排放已经成为企业运营和发展中必须考虑的，企业需要引起足够的重视，对于火力发电企业这种高碳排放的企业来说为提高自身的竞争力需要赢得大众的认可，在绿色低碳的大背景下只有企业自主披露自身的碳排放认真承担企业碳排放的责任，才能为企业树立良好的企业形象。积极主动地加入碳减排团队，对自己的碳排放负起责任，才能赢得公众的认可，树立良好的企业形象，只有这样，才能在激烈竞争的市场中持续发展。[[[]姚煦.W火力发电碳排放财务会计体系构建[D].西安：西安理工大学，2018.]]

　　3.1.3.企业转型发展的需要

　　碳市场机制的建立会帮助推进清洁能源发展及节能降碳技术推广，使得非化石能源的投资以及一些节能降碳技术的推广获得相对的比较优势，促进电力行业由高能耗、高排放的电源结构向低能耗、低排放的电源结构发展，从而实现行业低成本碳减排；碳排放成本将增加火电机组发电成本，电力行业碳排放零成本时代即将宣告结束，使得火力发电行业成本也将不断增加，但从长期来看企业转型为了转型继续发展也成为要实行碳排放的必要因素。

　　3.2.1.政治制度方面

　　政治制度方面在国际上趋同，以往由于各个国家经济发展进程的不同，使得各国家在环保措施和实施成效方面存在一定的差异。而当前国际签署《京都协定书》它是当前国际上最为权威的国际协议，它以国际协议这种形式给予了碳排放的一定价值，使得碳排放可以像商品一样在市场上进性买卖，为这种买卖提供制度保障。各国XX也根据自身发展制定相应制度。我国先后制定了《碳排放权交易管理暂时条例》等碳市场相关法规和政策，推动全国碳排放权注册登记系统和交易系统的建设，给碳排放市场提供法规和政策的支持。

　　3.2.2.经济市场环境的推进

　　对于碳核算市场的经济环境，碳排放交易市场是其最重要的组成部分。2013年之后，全球已经建立了多个大规模市场，从而不断推动全球碳市场的逐步完善和成熟。2020年后的中国，是全国碳市场的第二阶段，既是发展和扩张的阶段，又是扩大参与企业和交易产品范围，发展多元化交易模式的阶段。将期货交易市场进入碳交易市场，中国的碳交易市场有望在未来扩大到600亿至4000亿元人民币。

　　3.2.3.技术的推广与升级

　　随着时间的推动，目前我国上海环境能源交易所与上海零碳中心联系，推出了中国首个碳信用置换平台普及碳交易，并为缺乏碳核算的小微企业提供专业的帮助。由此可看出，实行碳会计已具备一定可操作性拥有一定技术的环境。

　　火力发电企业，在全国经济发展过程中仍处于核心的地位。火力发电企业作为我国高能耗企业，应着重分析其内部的会计处理，火力发电企业作为粗放型增长企业的典型代表，具有高投入、高消耗、低收入的基本特点。基于火力发电企业的特殊性，现从具体方面分析火力发电行业的处理方式。

　　在碳排放的资产属性方面，多数文献观点持有将碳排放权归于资产的范畴，但将其具体确认为何种资产仍存在争议。现阶段对于发电企业而言取得碳排放权主要有三种方式：一是通过XX无偿分配的；二是企业通过碳排放权交易市场购入的；三是通过参与CMD项目获得的。由此本文认为应根据企业持有的意图区分。结合《企业会计准则》企业用于日常经营活动的碳排放权具备“无形资产”；企业用于出售的碳排放权其具有“存货”的基本特征；企业用于交易的碳排放权可确认为“交易性金融资产”。

　　在碳排放计量方面，主要在以公允价值计量与历史成本计量存在争议，针对XX无偿分配的未存在历史成本，则应以公允价值计量；而对于企业从外购入的前期应以购入时的成本计量，同时后期调整公允价值的变动。

　　在碳排放会计信息披露方面，关于火力发电企业如何正确的进行披露，国家能源局发布《电力现货市场信息披露办法（暂行）（征求意见稿）》该办法碳排放信息披露原则和方式、不同披露信息主体、信息的保密和封存、监督管理等有关内容进行了规定。[[[]国家能源局.电力现货市场信息披露办法暂行规定.2020]]企业应严格按照办法规定不断完善自身关于碳排放信息的披露。很多企业都担心一个重要的问题：认为短期内对碳排放信息的披露会对企业造成一定的负面干扰。但从长期来看若碳排放信息准确披露，可以使得企业管理者更快了解到相关信息，并及时做出相应决策，从而更好的推动企业的发展。对于具体披露方式，火力发电企业应当采用表内披露和表外披露相结合的方式：表内披露则是结合财务会计，在财务报表中相应位置进行披露；表外披露是通过图形、文字、表格等以及一些社会报告等多种方式进行报告披露。

　　火电厂的财务会计工作主要集中在日常生产和经营中的电力和热力业务，缺乏对能源和资源的会计处理因此存在某些缺陷。例如，在碳排放核算中，它只是表外资产负债表简单的信息说明，完全体现不出碳排放资源自身具有的效益。因此，需要加入碳排放会计来展示自然资源具有的特殊属性，对涉碳事项进行更加专业的、多方位的来进行说明和反映。

　　1）关于碳会计处理方法国家法规缺乏统一的会计标准。尽管该国已经发布了《碳排放权交易管理暂行办法》，但试点仍具有不同的准入规则和配额分配，尚未形成统一的会计标准。同时，碳核算的交易过程中存在一些争议：首先是碳排放权的确认。碳排放权是企业拥有的权利，可以由企业使用或在市场上交易以给自己带来一定的利益。因此，碳排放权应被视为一项资产。但是，碳排放权应确认为哪项资产并未有统一的规定。目前，主要有以下三种看法：按存货账户计量，按无形资产计量和按金融资产计量。其次，关于碳排放权的计量方法是基于历史成本计量还是基于公允价值计量，也存在争议。在实践中，由于国家不统一碳会计法规，因此每个企业的会计处理方式都不相同。

　　2）碳会计方面专业人才的缺乏。碳会计是伴随着碳市场兴起而产生的新兴领域。目前我国缺少具备碳市场和会计专业领域的复合型人才，另外对于发展新兴学科人才培养机构建立的不够完善，这也造成大多企业无法专业的对碳会计进行理解和披露。

　　3）部分企业缺乏低碳意识，节能减排措施不到位。近年来，尽管人们对环境保护的认识不断提高，但对于大多数公司而言，首要目标仍然是获取利润，监管部门的监督已成为推行节能减排的主要动力。这种现象在中小型电力公司中尤为明显，显然这主要是由于电力公司的运营需要大量的资金，设备，先进的技术和大规模的资源。相反，大型电力公司拥有大量的资金和技术支持，并且可以通过购买大量的节能设备并自主开发低碳技术来节省能源并减少排放。由于技术和资金支持不足，一些中小型电力公司无法有效实施相关措施。

　　在制度上对碳排放行为进行管理和约束，对国家和企业而言都有好处。在国家层面上，应当尽快出台统一的会计标准，完善的碳排放权交易，从而能够更好地与国际接轨。在企业层面上，以健全碳会计制度为指引，在实施碳排放会计的道路中，企业才可以有据可依，以准则为基础，结合实际情况来制定符合企业未来发展的规则。国家任何立法都是从经验不足到逐渐成熟的漫长过程，XX及其相关部门的监管管理与碳排放会计的具体实施都有着密切的关系，都直接会影响到碳排放目标的实现，因此督促国家建立完整碳排放会计标准以及相关法律法规刻不容缓。

　　本文认为火力发电厂应当联合该地区针对高耗能企业成立专门的“碳会计小组”，同时对于刚起步的高能耗企业进行内部碳排放相关的审核机构，审核内部碳排放体系建立的是否完善，是否具有专业碳会计人员，相互监督本地区内企业的碳排放，进而形成较为规范化的管理。另外对于企业审计方面也需加入专门针对碳会计的审计。

　　XX和企业应开展详细的碳会计课程，借鉴国际先进经验，定期对碳市场，特别是碳会计领域的员工进行培训，以不断补充和更新其专业知识，树立专业见解，并提高会计从业人员的理论知识和技术水平。通过为参与者建立碳核算能力，将培训一组具有专业知识的碳核算专业人员，以更好地为有关各方服务，并促进碳市场和碳金融的健康发展。针对碳会计方面发行国家形式的考试，对于有意向进入碳排放相关企业的财务人员也许有专业的碳会计方面的培训。

　　建立相应的奖惩机制，企业在完成减排任务的基础上，根据国家针对碳排放会计具体标准，结合企业自身情况从而建立适宜企业自身发展好的企业，国家可以给予适当奖励，例如：分配较多的免费碳排放权；针对回避信息披露或者披露信息不够完整准确的企业，根据实际情况进行相应的处罚，例如：在公开的信息媒体上予以通报，在批评教育的同时处以相应罚款等。这样既能调动企业对碳会计信息披露的积极性，还能约束信息披露的行为，从而有助于信息披露的质量的提高。

　　本文以火力发电厂为研究对象，在以下几个方面进行阐述：首先，对火电行业进行碳会计处理的意义进行阐述，论述了在火电企业执行碳排放会计的可行性与必要性；其次，根据具体的处理内容和碳核算方法的逐步列举，讨论了相关内容，包括：如何确定和计量公司的碳排放权，如何处理企业碳排放权的核算问题，和如何有效披露公司的碳排放会计信息等；第三，中国目前针对碳核算问题提供有针对性和可行的建议。具体结论：关于火力发电的碳排放权的属性，应当依据碳排放权的具体用途来确认其资产属性；关于火力发电的碳排放权计量方面，建议根据不同的获得方式从而采取相应的计量；关于火力发电的碳排放会计信息披露，目前对于碳排放会计信息披露缺乏统一的规则和标准，本文认为可以结合财务报表进行表内的披露，同时由于碳排放会计的独特性从而实行表内披露与表外披露相结合。

　　此外，本文仅以相关理论和一些文献研究为基础，阐明了自己对火力发电企业碳核算的看法，缺乏有关碳会计相关问题的实证研究。本文仅讨论最基本的碳会计交易的会计处理。随着碳核算的发展，未来的实施计划有待不断完善和完善。

　　[1]《联合国气候变化框架公约》京都议定书[R/OL].1998,[2010-11-15].

　　[2]许艺珊.低碳经济下电力行业碳会计研究[D].现代工业经济和信息化，2019.

　　[3]沈志蓉，霍卫杰.雾霾背景下企业碳会计体系构建[J].湖北：财会通讯，2015，01：77－79．

　　[4]财政部.碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定[S]．2019．

　　[5]张鹏.环境会计信息披露问题研究［J］.科技信息，2012，（34）：712-713.

　　[6]毛小松.碳排放权会计体系构建[J].财会研究（9）：32-38.

　　[7]张巧良.碳排放会计处理及信息披露差异化研究[J].江西：当代财经，2010，6（4）：110-115．

　　[8]万彩云.企业低碳会计问题研究[D].山西：山西财经大学，2014：39－42．

　　[9]刘益平，杨佩茹.碳会计信息披露水平影响因素的实证研究［J］.商业会计，2018，（02）：11-14.

　　[10]Stewart Jones Janek Ratnatunga.A Inconvennient Truth about Accounting:The Paradigm Shift Required in Carbon Emissions Reporting and Assurance.American Accounting Association Annual Meeting,Anaheim CA 2008.

　　[11]Kolk A，Levy D，Pinkse J.Corporate responses in an emerging climate regime：the institutionalization and commensuration of car-bon disclosure［J］.Eur Accounting Rev，2008，17（4）：719-745.

　　[12]Michael John Jones.Accounting for the Environment:Towards a Theoretical Perspective for Environmental Accounting and Reporting[J].Accounting Forum,2010(34):123-138.

　　[13]Janek Ratnatunga,Kashi R.Balachandran.Carbon Emissions Management and the Financia.Implications of Sustainability[M],CorporateSustainability,2013:59-87.

　　[14]姚煦.W火力发电碳排放财务会计体系构建[D].西安：西安理工大学，2018.

　　[15]国家能源局.电力现货市场信息披露办法暂行规定.2020