“区块链+审计”作业模式案例分析

　　摘要

随着数字化经济的兴起，比特币的区块链引领了全球的新一轮的数字经济浪潮，“区块链+”的兴起带来的实际影响，关系到社会生活的不同层面，对于审计也是如此，区块链虽然对于我们实际生活可能感受不到它的影响，但是按照其目前的发展速度以及可编程的特点与审计工作的效率要求达到完美契合，最终在这样的时代背景下催生了新的审计模式—“区块链+审计”。围绕着这个主题，笔者首先系统地分析了影响区块链的因素以及其所展现出的特征，挖掘该模式的核心内容，研究其本质和流程，在此基础上进行创新，提出“区块链+审计”的审计作业新模式，该模式不仅可以审计数据分析，还可针对区块链技术当下发展现状所产生的应用问题进行分析，笔者从会计事务所的角度重视审计业务的发展应用统计，进而提出互联网时代下审计工作的现状以及区块链技术对当前审计的影响，还谈到了当前审计人才的转型，通过这种方式让更多的人认识并了解了区块链审计以及当下的发展趋势。
关键词：区块链；审计；作业模式

　　第1章绪论

　　1.1研究背景和意义

1.1.1研究背景
社会价值和科学技术二者之间存在着密切联系，社会价值的积累促进了社会改革，并且实现了科学技术的发展，但是人类思维的转化和社会转化之间存在着很大的不同，由于科技发展和人类思维模式之间存在的差异，对当前科技碳素也会有不同的认识和观点。而作为新兴的区块链技术也是这样，区块链对于当下科技的发展来说一项创新性的技术，正是对我们的现存的审计模式的完善的最好方式，在这种既具有创新应用价值的技术影响过程中，会计审计也在不断的进行改革，区块链是否能对会计审计产生很大的影响，是我们需要充分认识的问题。虽然现阶段区块链的技术是不完善的，其研究需要不断的进行深入，但是对会计审计工作的影响是较为深远的。从2009年区块链从理论走向到应用经历了10年的时间，但是在实际的审计活动中，区块链技术并没有被会计人员有效地应用。审计领域是否会因引用区块链技术而出现大的变革，需要我们持续以理论为基础，并且不断深入演化，才能够认识到区块链技术发展对人类经济活动的积极作用，进而达到对“区块链+审计”认识与应用之间的同步性。在本文中将会详细分析会计审计领域引用区块链技术会发生哪些变革，从理论和实务两个角度讨论当下区块链技术。
1.1.2展开研究的意义
笔者从国内外的具体文献资料了解以及对部分企业进行调查得知，在当前的形势下，传统的审计风险不断的上升，出现了很多不利于审计工作进行的因素。并且新兴的区块链技术被其它行业广泛应用之后。面对新的发展状况，审计人员需要明确如何继续开展审计工作。若在不可逆的分布式记账环节引入区块链技术，在审计过程中因工作人员出现失误等人为因素造成的不必要麻烦将会被有效解决，同时也能够建立完善的审计程序和审计体系，最终实现自动化和智能化的目标，也能够减少审计成本，促进审计效率提高。

　　1.2研究思路和研究方法

1.2.2研究方法
为更好地研究上述内容，文章使用到了很多的研究方法，希望能够得到比较合理的成果，具体的研究方法如下：
（1）文献研究法，文章用到互联网，通过分析中国知网硕博的文库以及统计数据平台，从相关的文献资料中提取定量数据，以数据为基础对文献内容进行定量分析，判断事实，细致化分析文献结构以及文献所涉及的因素。
（2）比较分析法，以特定标准为分析依据，对多个事物依次进行分析比较，有利于我们更好的了解事物发展的多样性和统一性特点。
（3）统计分析法，根据企业的历史资料以及企业的水平。文章从优势劣势等方面提出了这次问题的研究假设，开展了比较系统的分析。

　　第2章区块链阐述

本章将详细的对区块链进行阐述。

　　2.1区块链的起源

比特币的出现促使了区块链的诞生，2008年11月1日《比特币:一种点对点的电子现金系统》由中本聪(SatoshiNakamoto)公开发表，他认为比特币的出现是是P2P网络技术加密技术区块链技术的新的现金系统结构的产物，并在该文章发表后两个月开始实践。首个创始区块链诞生于2009年1月3日，六天之后序号为1的区块诞生，和早先出现的区块间生成某种链接，也代表着区块链技术正式问世。
这几年来社会各界对于比特币持有不同的态度，越来越多的人开始关注区块链技术。比特币在形成的过程中与区块有着密切联系，作为存储单元，区块会将各个时间节点的交流信息精准记录存储，区块与区块之间相互连接，内部存储的信息也相互连接，前一个区块的值被后一个区块所包含，信息交流越来越频繁，区块链也因此诞生。

　　2.2区块链的特征

区块链所具有的特征主要包括以下几点
去中心化：这是区块链技术区别于其他技术的重要一点，该技术无需具体中心管制，因此无需依托硬件设备和额外机构。各个节点可完成独立验证，核算和储存呈分布式，并相互传递。
开放性：区块链技术属于一种开源技术，除了将过于隐私的交易各方信息进行加密处理之外，对于其他数据均可利用接口进行查询，也可将其利用于应用开发，各个系统保持高度透明。
独立性：区块链系统之间需要达成规范协议，无需依托第三方机构，具有较高的独立性，区块链系统可自行完成安全检验环节，无需认为干预即可进行数据交换。
安全性：要想对网络数据进行管控或变更需要至少掌握数据节点的52%，这也致使区块链具有较高的安全性，要想通过人为操作更改数据存在较大的难度。
匿名性：区块节点身份具有较高的隐秘性，若没有法律规范为前提，可无需对外公开，可采用匿名方式完成信息间的传递。

　　2.3区块链的架构模型

区块链系统通常由以下几个组分构成，依次为数据层、网络层、共识层、激励层、合约层和应用层。
数据层也是整个区块链系统的基础，囊括基础数据模块和进行加密处理的各基础数据以及所涉及的基本算法；网络层包括传播机制和验证机制；网络节点所需用的各个算法均被封装在内；激励层还集成了经济因素，包括经济激励的发行以及分配；合约层要将区块链所涉及的脚本算法和合约进行封装，也是区块链系统可进行编程的重要依据；应用层要将区块链所区块链系统所能用到的各个场景和案例进行封装。以上各组分共同构成了区块链技术，也是区块链的架构模型。

　　第3章区块链技术对审计的影响和分析

　　3.1传统审计模式简述

因为房地产收入的数量在不断的上升，原来的支出明细对房地产资金的审计产生很大的问题，这就需要房地产开发人员不仅要有具体的审计知识，还要拥有其他的知识储备，并且在当前的审计法已向下我国的房地产企业审计人员是不同的，结构也不够合理，知识是比较单一化的，在当前的情况下不能够满足审计的需求。
审计各个案例的收入，有利于保持收入的完整性、提高收入的准确性。若采用传统审计方法与房管局销售平台进行校核验证很难获得准确收入，企业有可能对收入进行隐瞒，篡改合同数据，将虚假数据提交至审计单位。又因为审计人员在工作当中难免出现差错，人为因素也会对审计结构造成影响，也正是因为传统方法存在太多局限性，很难满足当下的审计需求。

　　3.2区块链+审计作业模式简述

3.2.1实质：审计模式的创新
对于传统的审计模型问题，我们要形成新的审计模型。
在审计环节引入区块链技术，采用不可逆的分布式记账系统，将有效避免因工作人员的人为失误或各种不可控因素所造成的审计误差。若数据在区块链上产生，信息将无法被更改，而且能够留下记录去概念技术的业务审批过程，能够解决建筑工程款没有获得的发票问题。企业在开展预付款项处理的时候，每个利益相关方要在系统中进行审批，财务部门也要进行付款，数据的真实性得到保障，完整性也将大大提高，新的审计方法更加高效便捷，并且让付出的代价降到最低，企业促进了财务数据以及业务数据的可靠性提升，也能够减少审计成本。
在收入审计环节建设完善的审计体系，积极推动收入审计向着自动化、智能化的方向发展，有效地防止收入舞弊。就当下审计模式而言，需要以从发生时间入手，通过对样本总量进行抽样测试得出结论，验证环节需要依托第三方机构，但是针对区块链技术的审计，我们要做好实施审计工作之间XX之间以及审计机构之间降低很多的验证成本，这样才能促进信息的准确性，并且实现完整性，也不必担心数据的丢失问题，做好全样本的测试工作，通过客观的推断并不需要进行主观的推断，能够直接获得财务的具体信息，这也是新区块链方法中的审计优势和重点工作。
3.2.2内容：核心是数据分析
大数据转变了经济社会的预测模式，通过经济统计指标为前期的运作模式不断的进行变化，大数据也可以用在经济预测的过程中，促使预测更加科学，具有更高的时效性，有利于拓展大数据在宏观经济研究领域的应用，在农商领域，社会安全利益以及科研领域的获得了很多的成果，在现代生活一切都能数据化的思维引导下，社会生产和生活非常依靠数据，并且社会生产和生活为审计提供了比较多的数据，审计人员能够通过社会生产以及生活的数据进行研究，比如审计人员通过天然数据预测被审计单位的真实性，对于很多的纸质材料直接进行审计会存在不经济的现象，为了应对审计对象的效率问题，审计人员的思维方式需要进行变化，也就是寻找一种取证模式的改革，针对数据这个主题进行深入的分析和探讨，区块链的不完美新会上区块链的数据并不会是比较真实可靠的，需要审计人员分析之后找到问题的所在点并且能够延伸取证，在审计过程中引入区块链技术，获得的数据将更加真实有效，对数据进行智能编程，被审计单位的数据可通过区块链系统获得，无需第三方机构插入，有利于延伸取证，对于“区块链+审计”的新模式而言，数据分析是核心内容。通过区块链获得的数据不能被任意篡改，但若要对审计单位进行分析，仅通过数据和实物之间的关联仍不够充分，需要与现实掌握的证据相结合。
面对庞大的电子数据，审计人员要有序地开展分析工作，了解审计的问题所在，所以数据分析就是“区块链+审计”应用主体并且能够促进这种模式的形成，因为区块链在社会经济的不同领域得到广泛的应用，所以数据规模会不断的增加，不同场景之中的融合会带来数据内容的规模扩大，与外链的数据是比较完整的，统计分析的能力有限。数据囊括存储技术以及分析技术，大数据和区块链技术相结合拓展了数据应用空间，提升了数据价值，在审计单位存储的数据被释放，数据呈爆炸式增长，数据分析将具有更高的准确性。用区块链节点之间进行的交易改变了，对审计单位的信息系统之间的信息孤岛现象形成了一种数据流通体制，而且实现了企业和XX部门内部数据以及关联数据的结合。区块链和大数据的结合会促进审计业务的飞速发展，也就是通过区块链系统得到比较真实的审计数据，通过云计算以及数据分析进行审计的数据分析精确的了解，审计延伸提供很好的前提，而且区块链和大数据的结合可以减弱审计功能。
3.2.3作业流程：以数据导向审计
“区块链+审计”的具体作业流程为：以现代信息技术为基础，引入区块链系统，通过区块链系统获得审计单位的相关数据，对其进行数据分析并取证，作为审计的依据，根据流程逐步对相关单位进行审计。
“区块链+审计”的新模式与传统作业模式在数据来源上存在较大差异，数据来源有着区域信任环境内以及区域信任环境外的区分。对于区域信任环境内的数据而言，更加公开透明，具有更高的真实性，也展现出唯一性的特点，有利与降低审计成本，精简审计程序，大大提高审计效率，审计结果也更加科学有效。而对于区域信任环境外的数据而言，数据分析工作更加繁琐，取证也需要依托数据分析结果进行，有利于落实审计证据。

　　3.3“区块链+审计”作业模式的应用

传统审计作业主要通过审计人员依次开展，更多的依靠人工来实现，若审计单位涉及的数据规模相对较小，数据的校验环节无需耗费大量时间，即使引入智能化审计模式也不会显著提高审计效率；然而，若审计单位涉及的数据规模较为庞大，仅依靠工作人员人工校验将耗费大量的时间成本，出现人为失误的概率也被大大提升，审计效率过于低下，很难满足当下审计。
不可删改分布式账本，网络共识，以及能编程的特点与新的审计模式相匹配，利用区块链系统捕捉到的数据相较于其他渠道展现出更高的真实性，数据可进行智能编程也将推动审计工作向着智能化方向发展。对区块链的数据进行采集并分析，以数据分析报告为基础进行延伸取证。采用新的作业模式有利于下列问题的解决：新的模式促使审计工作更加智能，审计力度被进一步提高，双方信息不对称问题被有效解决，供需趋于均衡，审计结果也会随着数据真实性的提升变得更加科学可靠，审计质量被大大提高，审计风险被大大降低，更高的满足了审计供求者的审计需求。所以说这种作业模式需要得到广泛的应用。

　　第4章案例分析

本章文章针对具体的数据进行了系统的探讨，2018年普华永道对15个国家的几百名公司高管进行了调查，了解到只有16%的公司正在运作这种区块链项目，很多公司对区块链项目是一种观望的态度或者是实验的状态，区块链在实务过程中并没有得到大规模的运用，就是因为对区块链的物理性能需要不断的进行完善。

　　4.1案例简述

1.1公司简介
京东区块链:该公司的区块链技术团队成立于2016年，首个区块链防伪平台诞生于2017年6月8日，并在同年与商务部就区块链技术达成合作意向，签订合作合同；该团队在2018年3月21日公开发布区块链白皮书，并在同年8月16日正式确定了区块链技术品牌；该团队在2019年6月3日取得阶段性突破，数据金融领域应用正式在京东上线，并于同年7月13日首次提出区块链服务概念，开始着手构建区块链战略；首个区块链标准解决方案由区块链技术团队和事业部的携手推出，将率先应用于京东自营平台，也是京东金融未来一阶段的重要输出方向。在这个过程中，也看到了会计事务所和资产方计划管理人律师事务所的身影，有利于结构优化的推进，促进了ABS发行业务的效率得到提高。
1.2案例简介
该项目当前“京东数科-中信证券9号京东白条应收账款债权资产支持专项计划”项目应用的区块链ABS大的解决方案，已经达到了5亿的发行规模，专项的计划是24个月的时间，2019年6月3日行了记录，并且6月6日在深交所进行发行资产的服务机构是京东诉客，中信证券市计划管理人进行加入了，对于资产进行了透明化的管理以及有效监控工作，当前项目是平稳运行的。
针对区块链建设区块链的ABS联盟制定该方案，在审计过程当中引入同步自动账本，降低了参与方成本对账环节的工作量，双方信息不相匹配的问题也得到了很好的解决，积极推动多方合作，降低人工干预，降低业务的繁琐程度并且能够提升现金流的管理效率，有利于针对底层资产进行管理区块链的解决方案，通过将信任体系扩展到的数据和资产比较广泛的场景中，积极推动以免押租赁为主的信任体系，商家承担的风险将随着区块链技术的引入被大大削减，有利于进一步提高下单转化率，就商户获得数据而言，在租赁体系中引入区块链技术，用户的转化提升了6倍，订单率增长了三倍。2019年12月20日，民事诉讼审判程序当中正式引入司法区块链技术，逐渐在案例中得到应用。

　　4.2基于区块链技术的商业部署

公司在开展贸易金融时，通常会采用传统的倍数转让转化成区块链平台的所有权转移提货，在该环节引入二维码，由此进行身份识别。该转变的意义在于区块链平台可完成数字资产运转，同时可进行内部审计，针对电子提单的审计工作变得更加便捷，可通过区块链进行登记并流转，信用证实现电子交单，利用区块链网络对各个资产实现了有效整合，形成一种链路资产，依托区块链进行审计均有一定防伪手段，同时还可实现追踪，有利于审计人员更好的开展资产认定工作，提高了审计的完整性以及准确性，内审效率被大大提升，降低了审计成本。第二是利用区块链技术将纸质单据进行加密传输，以数字资产的形式完成流转，多个区块链的节点均会对其进行监督，采用共识算法，若在传递过程中出现单据xxxx现象将会迅速被其他节点捕捉，在贸易环节中出现舞弊的几率被大大降低。

　　4.3基于区块链技术的审计

基于下列两个方面对区块链进行审计:一、商业行为监管在一定程度上将会提升企业价值；二、以风险为导向的数据，商业贸易将会被审计区块链技术所监管，网络中所囊括的数据可被随时捕捉审计，自区块成立至今，其中的数据均属于开源状态，且数据内容无法被更改和删除，所有的数据都能够进行追查，因此工作者要实时的追踪和验证双方的数据，且这种传递过程会被不法分子使用，区块链审计技术能够为商品货物和数据信息提供一条不能够删除的记录。因为共识算法的出现，区块链网络并不需要第三方机构进行参与，数据链条不断的缩短，而且交易是人人都能够看到的，能够减少审计的难度，审计工作的效率也在不断的提升。
区块链审计技术可对商业交易实施全天候追踪监控，可对数据进行实时统计分析并形成记录，有利于后续审核工作的开展，相较于下传统审计手段，审计效率被大大提高，审计效果更具有说服力。依托区块链技术的全新审计模式利用现代计算机技术取代了传统人工，审计所耗费的成本被大大削减。面对竞争越来越激烈的市场环境，各种新的问题和舞弊方法不断出现，对于新挑战内部审计要提出具体的应对策略，区块链审计技术具有透明性，不可更改的优势，能够促进内部审计建立一种新的机制，促进控制功能得到强化，不管是面对各种各样的老问题和老毛病，区块链审计都能够发挥震慑的作用，让不法分子不能够舞弊。

　　 第5章区块链技术应用策略分析

　　5.1内部原因

以本公司年报审计为例，公司的审计花费了一个多月的时间，规模很大的主管公司审计花费了2~3个月的时间，时间成本比较高，会计事务所进行公司审计的过程中，因为审计的程序很多，工作量很大，所以需要很多的审计人员，因此要支付比较高的报酬。而且现场审计时，注册会计师需要在被审计单位开展工作，若与被审计单位存在较远的距离，就会产生一种很高的差旅费用，所以传统的现场审计成本比较高。
这也是区块链技术应用审计的内部原因。

　　5.2外部原因

审计证据的真实与否与审计结果息息相关，很多上市公司为了获得更加吸人眼球的年报将会进行舞弊，这会对亏损进行掩盖，并且会让收益增加，营造出假象。普通错报风险往往因为对政策的理解存在偏差，从而制定出不相适宜的决策，导致错报风险的产生，与其他错报风险的无意举动不同，舞弊风险是一种有意识、有计划、有目的的违规行为，比如通过资产重组，为报表进行粉饰，最终让公司的财务有亏为赢，上市公司的财务并可以经过精心设计，这种设计是从报表层面到行政层面，有的是公司上下串通进行隐蔽的，所以注册会计师虽然通过正常的审计也不能够了解公司的舞弊现象。
这是应用区块链技术审计的外部原因。

　　5.3环境分析:国内区块链技术应用现状

我国的区块链技术发展比较晚，而且我也没有成熟的基本面技术服务商，所以我国要制定相关的政策，促进区块链审计得到稳步的开展，而且要了解国外的先进经验，针对国内的行业特点开发出满足我国的区块链平台区块链能够用到审计过程中并且降低审，基础工作促进审计人员的生产力提高，而且能够促进审计的时效性提高，也能够减少审计成本，减少审计周期，减少审计风险，促进市场得到规范，也能够促进会计事务所的发展以及相关部门的监管，但是我们要了解到区块链的很多技术是不成熟的，需要不断的进行优化。

　　5.4SWOT分析

通过以上对审计外部环境和内部环境的分析，可以获得外部影响因素以及内部影响因素。
优势S分析：
1.审计高效；
2.避免虚假信息；
3.会计记录准确性；
4.会计记录时效性；
5.减少审计成本；
劣势W分析：
1.系统需要自证清白；
2.系统xxxx缺陷；
3.带来负荷问题；
4.发展不完善；
5.数据标准化问题；
机会O分析：
1.区块链应用系统是趋势；
2.技术比较成熟；
3.发展速度加快；
威胁T分析：
1.人工审计为主；
2.互联网技术进入；
3.信任问题出现；

　　5.5小结

虽然，区块链当前很多处在小众时期或者是实验时期，但是区块链的发展前景比较广阔，如果技术达到一定层面，就可以了解到区块链技术，不仅会对收入水平产生影响，而且会在某个时间段对整个审计产生影响。

　　第6章展望及建议

为了顺应市场发展，当下国内很多企业不得不做出变革，而传统审计手段很难满足当下的审计需求，存在的审计风险不断上升，审计工作的开展陷入了困境。技术在不断革新，怎么样在新的情况下开展审计工作是审计人员需要充分认识的，如果我们通过区块链的应用，使用不可逆的分布系统，在审计过程中受人为因素影响而出现差错的几率被大大削减，弥补传统审计程序存在的不足之处，推动审计向着智能化方向发展，也能够减少审计成本，促进审计效率提高。
区块链用在了审计过程中，解决审计人员的生产力不足问题，也能够促进审计的时效性提高，减少了审计成本，减少了审计周期，减少了审计风险问题，有利于对市场进行规范，并且促进会计事务所的发展以及相关部门的监管，但是要了解到区块链的技术不是非常成熟，需要不断的进行优化，并且我国的习惯性技术发展很晚，没有比较完善的区块链服务商，因此要制定具体的政策，促进区块链的审计稳步进行，并且要学习国外的具体经验，针对国内的具体特点开发出满足我国需要的区块链审计平台。

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