作业成本法在企业成本管理中的应用研究——以顺丰物流公司为例

　摘 要

成本管理作为物流企业的重要管理活动之一，对企业制定相关决策有着极大影响。而随着我国市场经济的发展与现代化物流运输业的不断提升，物流企业更需要坚持科学的成本管理体系，从而以较低的成本优势在市场竞争中站稳地位。本研究对作业成本法的理论基础、实践应用案例、实施条件研究的相关文献进行整理归纳，在此基础上以顺丰物流公司为例，深入分析顺丰物流公司作业成本管理成本费用构成 、管理方式以及管理现状，并从中总结出顺丰物流公司目前作业成本管理中存在着物流作业成本数据扭曲、部分非增值作业的不良影响、成本管理水平限制了企业管理水平的问题，最后本文针对这些问题，提出顺丰物流公司实施作业成本法管理的建议，主要包括：合理划分归类作业成本、确定各作业涉及的资源、合理选择成本动因、提升作业成本管理方法。希望通过本文的研究，为我国物流行业的成本作业管理的改进提供对策参考。

关键词：作业成本法；成本管理；顺丰物流公司

目前许多公司物流成本管控目的不明确，缺乏先进的成本管理理念，在进行物流管理时就会缺乏目标而决策失误。因此在新形势下和市场经济激烈竞争中，要想让公。司获得更好的机遇发展，就要创新成本控制思想和理念，树立明确的成本控制目标，使公司能够保持稳定的优势和地位。由于顺丰物流公司物流成本管理制度比较落后，限制了公司的进一步发展，很难适应新时期市场经济环境下的物流发展需求。在实际顺丰物流公司物流管理过程中的监督和控制较欠缺，并且该物流成本管控制度形同虚设，导致该公司物流成本很难降低到预期目标，影响了公司的可持续发展。因而有必要针对顺丰物流公司成本控制出现的问题进行分析探究，从而额积极将物流作业成本管理方法用于治理顺丰物流公司成本管理之中，这样能有效地提高顺丰物流公司管理水平，能增强公司的综合竞争力。并为国内物流公司实现各种资源的优化配置提供参考。

1作业成本法相关概述

作业成本分析法又称为作业成本法、作业成本管理法，现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。它是根据事物的主要特征，有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。它的指导思想是:“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法拓宽了成本的计算范围。具体来讲是同等地对待直接成本和间接成本，因为直接成本和间接成本都会消耗企业资源。通过作业成本法计算出来的企业成本更准确真实。

本文所探究物流企业作业作业成本法的管理流程一般包括：

第一，收集资源费用。以物流公司涉及的作业链为基础，从企业现用的财务数据中收集相关资源耗费的数据，按明细编制出全部的资源费用清单，结合由各级业务部门提供的资源消耗数据，为资源费用实现合理的重新分类，指导以后进行的资源动因确定。

第二，成本对象选择与作业认定。按照作业流程顺序、为物流公司提供价值增值的程度，按该作业为客户提供的间接价值增值等顺序进行排序，确定其价值比重，使得作业的选择中能够识别出非增值作业，予以归类并据以编制作业清单。通过对企业每项作业过程经营活动中的作业关联，识别出与物流公司服务密不可分的作业，可以帮助企业有效控制其成本，并实现针对性管理。

第三，作业中心设计。通过调查表法或座谈法，询问部门主管以及部门的相关工作人员认定完全部作业后，对认定的作业加以分析，适当合并同类型作业，形成作业中心。作业中心的目的是为了在资源费用的归集与分配时能够有责任承担的主体。

2顺丰物流公司作业成本管理现状

顺丰速运集团成立于1993年。最初，它在顺德和香港之间开通了当日服务，随着客户需求的增加，从1996年开始，顺丰开始将网络扩展到广东省以外，在物联网规模上，顺丰在华南，华东和华北建立了3个配送中心，在中国建立了近100个运输中心，并拥有4,000多个营业网点，覆盖31个省（自治区）和近260个大中型企业大型城市和1,430多个县级城镇；就基本实力而言，顺丰拥有100000多名员工，近10000辆各种运营车辆，拥有自己的航空公司和7架货运飞机；从服务网络看，直接业务模式的发展，服务网络全部是自有的，具有统一的服务标准，稳定的服务质量，较高的安全性能等显着优势，可以最大程度地保护客户利益。目前，顺丰物流公司组织分为人力资源部、营运部、市场部、财务部四个主要部分，组织结构图如下图2-1所示：

图2-1 顺丰物流公司组织结构图

2.1顺丰物流公司成本费用构成

顺丰物流公司非营运成本也可分为两部分，一部分是销售费用，另一部分则是管理费用。销售费用则是为了能够更好的为客户提供物流服务所发生的费用。在处理物流服务过程中发生的相关手续费、广告费、宣传费等。管理费用则是购买公司办公用品、差旅费、职工福利、租赁费、折旧费等。通过下图2-2可以看出，顺丰物流公司间接费用达到55.5%，超过全部成本的一半，因此在营运成本中间接费用所占比也是最大的，若继续沿用传统的分摊方法，则无法合理进行分配大比例的间接费用，从而无法获取成本信息的准确度，所以合理的成本控制方法及间接费用的分配才能为管理层及企业员工提供真实可靠的成本信息。使得管理层能够做出更加正确的经营决策，最终达到控制成本的目的。

图2-2 顺丰物流公司2019年成本费用构成

2.2顺丰物流公司作业成本管理现状

2.2.1管理方式

顺丰物流公司总部目前对各项成本的控制采取的方法如下:

物流活动实施之前的控制。为了准确控制物流实际成本，顺丰物流公司需要提前做出准确预算，公司主要的成本控制活动有:划定公司员工工资，制定物资消耗定额、限制各项费用的开支数额，确立健全的成本责任制。物流活动实施中的控制。在开展物流活动期间，顺丰物流公司按计划对每个物流环节所产生的费用成本加以管控，旨在减少物流成本，强化公司核心竞争力，对公司今后的发展趋势进行准确的预测，并结合市场动态制定出实际可行的应对之策。在实行事中控制的过程中，顺丰公司将找出造成物流资源被浪费、经济效益下滑的原因，并为之想出应对方案。同时，还将对物流环节的各项成本数据进行有效的收集，对比尚未控制之前的目标，与领导一起发掘成本偏差的根本原因。该阶段必须严格遵守成本一效益原则，如实记录成本数据的变化情况，全面统计并将其整理成报告上交给公司管理层。物流活动实施后的控制。事后控制指的是对比分析公司各物流环节的实际成本与计划成本，找出导致偏差的原因，并以此为基础制定对应的改进之策。顺丰物流公司通过成本控制活动的实行，能够更加接近目标成本，减小物流成本。

2.2.2管理现状

顺丰物流公司的任务就是把客户指定的货物准时送到收件人手中，本文要对顺丰物流公司进行作业成本法分析，首先要了解顺丰公司的成本构成。顺丰物流公司的成本主要包括包装成本、仓储成本、运输成本以及信息管理成本，这些成本具体体现在以下费用中:

在直接人工费的管理上，顺丰物流公司的客户提供完美的服务所耗用的人力，他们为了完成快递又好又快的配送付出劳动，顺丰公司相应的为他们发放工资奖金等，这些人员提供的服务应当追加到最终的物流公司中去，而对于这些人工费用的具体数据则可在公司的工资发放表中进行查阅。

在直接材料费的管理上，顺丰物流公司主要提供物流服务，其中需消耗的材料比如包装箱、封箱用品、防震材料等，这些材料都是物流运输所产生的直接消耗。

在管理费用上，顺丰物流公司的管理费用主要是公司管理层的薪资福利、差率费以及办公费等，是顺丰公司行政管理部门为了组织并管理作业过程经营活动而产生的各类费用支出。

销售费用。该费用指的是顺丰公司为吸引更多的客户而产生的费用开支。顺丰物流公司的销售费用包括广告费、业务人员的工资、售后服务费等。

在其他费用上，顺丰公司在提供物流服务的过程中还存在着一些另外的费用，包括公司的仓库租金、仓库维修费、车辆维修费、车辆保险费等，它们占据顺丰公司总成本的比重也较大。

3顺丰物流公司目前成本管理中存在的问题

3.1相关成本数据与实际作业成本不符

从以往的财务数据中可以看到，顺丰物流公司成本中物流费用占比一直是最高的，2017年-2019年分别是54.3%、54.5%、54.8%。且随着企业工艺水平的不断提升，物流公司成本中物流费用的占比将稳步提升。但从企业实际成本管理方式中可以看出，企业对于物流费用的分配笼统地采用了人工工时这一标准，这种简单的分配方法没有将工艺流程的差别和物流公司的个性化差异作为考量的依据，而其成本管理会使成本较大、作业水平相对较低的项目的管理结果偏大；成本较少、作业水平相对较高的物流公司的管理结果偏小，造成企业物流公司成本偏离实际作业过程情况，使得物流公司成本信息无法为企业提供有效帮助。

图3-1 顺丰物流公司2017年-2019年成本费用构成统计

　　3.2部分非增值作业造成额外成本消耗

传统的物流公司成本管理方式根本无法从其中分辨出物流公司作业过程中的增值作业与非增值作业，而这样的情况对物流企业进一步在激烈的市场竞争下节约成本造成了一定阻力。下表3-1为2019年每季度第二个月份的顺丰物流公司部分非增值作业相关数据，这四个月代表每季度的非增值作业情况，很明显可以看出非增值作业给顺丰物流公司带来了额外较高的作业成本，但顺丰物流公司对于它们并没有很好的成本控制措施。例如作业过程过程中对于顺丰物流公司作业过程质量的控制水平不高，导致顺丰物流公司检验环节工作量大效率低，虽然不可能消除检验这项非增值作业，但通过提高作业过程环节的把控，可以提高检验人员的工作效率，降低顺丰物流公司检验这项作业带来检验成本增加的不良影响。

表3-1 顺丰物流公司2019年个季度中间月份非增值作业数据表（单位：元）

　3.3成本管理方法限制了企业管理水平

物流成本的管理缺乏明确的标准，成本管理体系在美日等发达国家的物流成本研究起步较早，现己建立了一套较为健全的管理标准方法。相比之下，国内快递物流行业的发展较为滞后，与之相关的研究更是少之又少，相关管理方法可供国内快递企业参考的管理标准也很少。因此，顺丰物流公司同样是结合内部管理人员及员工的综合意见来设定物流成本的管理标准，但该方法的实行存在较大的主观性与随意性，所以无法将其视为其它物流企业的参考标准，同理，其它企业所实行的管理标准也不适用于顺丰物流公司。因为标准不同，导致成本的分类也有所差异，最终管理得出的成本数据也缺乏系统的规范，所以无法将其作为业内物流成本平均水平的参考，更不能将其作为企业之间的成本对比。

4顺丰物流公司实施作业成本法管理的建议

　4.1合理划分作业成本类别，防止录入数据扭曲

首先，顺丰公司为防止作业成本。在计算成本数据过程中出现交叉业务计算，因而需要对作业成本相关业务进行划分。客户可以跟业务人员进行电话联系或者自行去网点寄件这两种方式下单，之后客服人员在下单后就会做相关的录入；其次仓库工作人员会对各类货物进行分拣，并且将其送往上一级的网点进一步处理；最后，各个网点的相关业务员会对快递做出寄出处理。另外，整个业务过程公司员工都必须要利用网络进行信息的传递，通常顺丰公司需要给他们配备扫码设备进行信息传递。

另外，需要在成本管理过程中明确确定各作业涉及的成本消耗的资源。当前顺丰物流公司的成本包括直接成本和间接成本，而耗费的资源包括支持该企业日常运转的成本和费用来源。资源是一定时间范围内顺丰物流公司为了进行服务提供而发生的各类成本的统称，通常来说，该企业的资源包括资金资源、材料资源、人力资源、动力资源、厂房设备资源等等，在对顺丰物流公司进行资源界定的时候，应当在作业界定的基础上进行，对每一项作业涉及的资源情况进行界定，对于和作业无关的资源则从顺丰物流公司的具体管理当中删除。在资源类别确定后，对该企业的每一类资源建立资源库，将一定会计期间的资源耗费归集到具体的资源库当中。

　4.2合理选择成本动因，减少不必要的非增值业务成本消耗

各个物流作业在工作中造成相关资源被消耗的具体原因和方式，同时，也是对成本变动根本因素的体现，并以此为依据将资源成本分配到各个作业环节。由于顺丰物流公司在各个工作环节都会对很多资源进行消耗，所以企业一定要针对自身的特点，找到引起成本变化的根本原因。很多的服务类型都可以找出对应的资源和其消耗原因，但是有一部分的资源消耗则是由多种原因共同导致的。针对顺丰物流公司的资源动因，电话服务作业中心的资源动需要把握电话服务人员与客户的通话次数；订单处理作业中心的资源动因主要为订单总数；而对包裹进行包装时该处理中心的资源动因的主要影响因素为包裹数量；在快递进行分拣的过程层中主要消耗的资源的动因为邮件的具体数量；之后对快件进行运输时资源动因则是快递数量；而在对快件进行派送的过程中资源动因是快递数量；最后进行快件处理时的资源动因则是快件处理的总数量。

4.4提升作业成本管理方法，建立适合企业自身的管理标准

（1）将先进的成本管理手段和方法引入企业。随着快递行业的整体发展，间接费用的比重逐渐提高，其费用的可归属性也发生了本质性的变化，许多费用无法归集到产品服务等过程中去，如设计快递程序费用、组织协调快递运营过程费用、快递单管理费用等等。而现代自动化等高新技术的应用，极大地减少直接人工成本，作业成本法用武之地很多。（2）根据自身特点为企业选择合适的成本控制方法标准。不能完全将其他行业的成本控制方法生搬硬套过来，那么就需要企业从组织结构、企业文化、生产方式等角度进行严谨的考虑，最终选择一种符合自身实际情况的方法用于日常管理。

结语

我国的市场环境与企业特性还是与其存在不小的差异，而这也导致了在物流企业实施时有一定困难。此外还要注意成本管理方法与物流企业自身发展目标相结合，同时避免盲目扩大管理范围，因而先进信息化系统可以为作业成本法管理提供强有力的数据支持，提高物流企业工作效率。为此，本文深入分析顺丰物流公司作业成本管理成本费用构成、管理方式以及管理现状，并从中总结出顺丰物流公司目前作业成本管理中存在着物流作业成本数据扭曲、部分非增值作业的不良影响、成本管理水平限制了企业管理水平的问题，最后本文针对这些问题，提出顺丰物流公司实施作业成本法管理的建议，主要包括：合理划分归类作业成本、确定各作业涉及的资源、合理选择成本动因、提升作业成本管理方法。希望通过本文的研究，为我国物流行业的成本作业管理的改进提供对策参考。

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致谢

我特别感谢指导老师耐心、细致的指导，让我进步很大，学到了很多知识。从开题报告到最终的定稿，这个过程中遇见了很多困难，但都在老师的帮助下获得了解决。这让我意识到面对困难时要有耐心和信心，要努力去寻找解决困难的办法。本次论文写作，认真听取了老师的建议，查阅了大量资料文献，才逐步完成了本次写作。在此，我向指导我的老师表示衷心的感谢！

同时，我要感谢本次一同写作毕业专题报告的同学，他们分享的资料、给出的意见都对顺利完成本次写作起到了很大的作用。也要感谢本文中借鉴到的各种专著的作者，受到这些专著内容的启发和帮助，才使我很好的完成了本次写作。

最后，再次对本次毕业专题报告写作中辛苦帮助我的老师，同学和朋友表示诚挚的感谢！