重庆市涪陵榨菜集团营运资金内部控制缺陷及优化探析

营运资金内部控制的相关理论

第一节 营运资金的概念及其特点

一、营运资金的概念

营运资金，也被人们称作营运资本或运用资金，一般是指企业用来维持其日常运转的那部分资金[1]。当前学术界对于营运资金有着深刻而广泛的讨论，对于其概念大概有以下两种理解，分别是：

从狭义上来讲。营运资金被认为是公司在一定时期内拥有的所有流动资产与流动负债之间的差额，也叫做净营运资金[2]。其中的流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营运周期内可以被使用或者变现的资产。在现在的公司运营中，净营运资金是可以在一定程度上体现公司的财务状况的，可以体现一家公司在特定时期的短期偿债能力和资产的变现能力。

从广义上来讲。指的是企业所有的流动资产，包含应收款项、存货、现金及现金等价物等，也叫做总营运资金。其可以体现公司运营过程中资本的状况，包含企业的资金运转状况、资产流动效率等均可经过对比与核算表现出来。

本文采用的是广义上的营运资金，既总营运资金来对企业的营运资金内部控制进行探析。

二、营运资金的特点

较短的周转期。在营运资金中不管是流动负债还是流动资产都有一个共同点——流动性，对流动性的定义一般都是指的在一年以内或超过一年但是不超过其一个营运周期，这就使得营运资金有了一个鲜明的特点——周转周期短。

变现能力强。一般来讲，企业的流动资产相较于不动产等长期资产是更容易变现的。这就意味着在企业有需要的时候企业可以在短期内售卖自己的各种有价证券、应收账款及各类存货等流动资产来快速筹集现金资产，以此来应对短期内的资金匮乏问题。

形态易变。在大多数时间里，企业的营运资金是不会以一个单一的形态存在的，而是多种具体形态同时存在并且在各个具体形态间不断转换。一般都是在货币现金、应收账款、存货、有价证券间不断转换。

获取途径多样。对于营运资金来讲，他的筹措形式多样且灵活，例如有短期银行借款、票据的贴现、短期债券等等。

第二节 营运资金的构成

一、流动资产

流动资产是指预计在一个会计年度内或者说一个正常的营业周期内可以变现、耗用或者出售的企业资产，主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、存货、预付费用等等。流动资产按照流动性的强弱可以区分为速动资产和非速动资产，其中的速动资产囊括了应收票据、应收账款、货币资金和交易性金融资产。企业的流动资产是与企业的短期偿债能力直接相关的，流动资产越多，企业的短期偿债能力就相对较好，流动资产越少，企业的短期偿债能力就较弱。就债权人的角度来看，他们自然是希望企业有着更多的流动资产，以保证自己的债权风险能够降到足够低的水平，但是过多的流动资产是债务人不想看到的，因为这会限制企业资产的有效运用，会增加企业的机会成本，对企业的效益产生影响。因此企业需要把控好流动资产数量，结合企业自身的日常经营情况，行业现状以及企业以往的经营状况综合考量，此外还要与企业自身的流动负债相结合来考虑。

二、流动负债

企业流动负债是指那些需要在一年内或者是一个营业周期内偿还的债务。主要囊括应付账款、应付票据、短期借款、预提费用、应交税金等等。企业的流动负债同企业的流动资产一同决定着企业的短期偿债能力。对于企业而言，流动资产与流动负债二者的结构比例是相当重要的，关乎企业资金的流动性与安全性，如果企业的流动负债过多的话，会影响到资金的流动性，影响资金的使用效率，严重的还会导致企业资金链的断裂。

第三节 内部控制及营运资金内部控制的概念

一、内部控制的概念

随着社会经济的不断发展，内部控制也得到越来越多企业的重视，学术界也在广泛且深入的研究，但对于内部控制的定义还是没有统一[3]。关于内部控制比较经典的定义有1972年X审计准则委员会在《审计准则公告》中做出的定义：内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节而各部门权力的计划、程序和方法。

当下，研究界还有一些关于内部控制概念影响较大的解读，例如2013年，COSO [4]修正了《内部控制—整合框架》，其中是这样界定内控的含义的：“由企业经理层确定的且由决策层、管理层、所有职工一同参与实行的一种管控活动，目的是达成运营目标、保证财会报表的客观性与运营活动的合法性[5]”。这次COSO委员会关于内部控制的界定与其之前的界定相差无几，都明确的指出了内部控制的目的以及内控的参与人员、实行人员。

在国内较为权威且认同度较高的有2008年我国证监会、银监会、保监会、财政部门等一同颁布的《企业内部控制基本规范》，其中第1 章第3条指出：“企业决策层、管理层和所有职工实行的，目的在于达成控制目标的过程。内控的目的是科学保证企业运营管理符合有关法律规定、财会报表、资产安全和有关信息准确健全，提升运营成效，推动企业达成发展目标。”。

我们可以看到学术界对于内部控制的含义并没有太大的分歧，综合国内外的定义，内部控制是具体的方法、程序，或者说是这些方法或者程序的执行，它们约束着经济体的各个部门和岗位，或是说让部门之间，岗位之间相互制约，以此来达到内部控制的目的，即努力保证会计信息的有效性、真实性，同时使得企业资产更加安全，经营活动更加高效稳定。

二、营运资金内部控制

结合上文中关于营运资金和内部控制的相关理论，我们就可以很清楚的了解到营运资金内部控制的概念了。从内部控制的本质内涵来看，它指的是公司的决策层、管理层和员工针对营运资金，并以法律法规为基础，结合企业自身的发展情况制定的一种程序或者措施，并严格执行它们[6]。

营运资金的管理可以说是企业财务管理中至关重要的一部分了，营运资金内部控制就是为了更好的管理营运资金。不管是采购、生产还是销售，它们都应当受到内部控制的约束。对营运资金实施内部控制实质上就是为了提高企业的效益。它是从维持企业营运资金的稳定性，努力防范和杜绝企业出现资金流断裂的情况，让企业营运资金一直处于一个相对稳定的状态。保障企业资金的安全以及确保企业的偿债能力处在一个正常的范围之内，确保企业不会因为没有偿还债务而使其企业形象和商誉受到影响。同时在前面的基础上尽量提高企业营运资金的周转速度，让资金更多更快的流入生产经营的各个环节，让其产生更多的经济效益，为企业带来更多的利润[7]。

第二章 涪陵榨菜集团营运资金与内部控制现状及其特点

第一节 涪陵榨菜集团营运资金结构及现状

一、营运资金的组成

以涪陵榨菜集团2018年资产负债表为例，营运资金的范围及主要内容如下图所示：

涪陵榨菜集团2018年资产负债表（单位：万元）

从涪陵榨菜2018年资产负债表我们可以看到，集团营运资金主要受货币资金、存货、应收账款、预付款项、应付账款、预收款项以及其他应付款影响，并且我们可以知道集团没有应收应付票据的发生，也没有短期借款。

二、营运资金主要项目及其特点

（一）、货币资金

现目前，涪陵榨菜集团的货币资金主要是由库存现金，银行存款和外埠存款组成，其中银行存款是货币资金的主要组成部分。从图中我们可以知道，第一季度的货币资金相较于其他三个季度来说是极少的，这主要是因为作为集团主要产品（榨菜）的原材料“青菜头”的收割时段在第一季度。现目前集团的产能已经是以十万吨为单位，2018年青菜头的收购价格平均是在800元/吨，这就使得集团需要在第一季度支付大量的原材料采购款，同时在收到原材料后还要投入后续的辣椒、腌制盐及其他辅佐香料，这些都需要大量的资金。等到了第二季度，本年收购的原材料基本加工完成，陆续进入包装销售环节，资金流出开始减少。到第三第四季度，主要业务就是产品的分销以及应收款项的催收，因此资金大量回流，货币资金急速增加，于是乎就有了上图所示的样子，三四季度的货币资金是一二季度的数倍之多。

同时，重庆市涪陵榨菜集团股份有限集团开设有诸多银行账户，每月按照其分子集团的费用预算向下划拨资金，用于分子公司的员工工资、工程建设、供应商的费用等开支。

（二）、应收账款

从涪陵榨菜集团2018年资产负债表我们可以看到，第一第二第三季度的应收账款基本都维持在三千万左右，只有第四季度降到了七百八十余万。会出现这样的状况主要是因为第一季度生产新的产品，同时要加大力度销售上一年度剩余的产品，第二第三季度主要销售本年度生产的产品，于时销售是就会出现许多应收款，这其中有一部分应该算是虚增的应收账款，因为有些销售人员为了提高业绩，维持绩效水平等等，会将一部分货物销售给达不到企业信用评定水准的经销售或者零售点，这容易导致应收账款不能按时收回，变成预期账款或更甚变成了坏账。到了第四季度，集团开始与各经销商结账清算，应收账款逐渐转化为货币资金，因此第四季度的应收账款相对于其他三个季度较少，但是仍然有七百八十余万元。

（三）、存货

2018年各季度存货占流动资产比例

存货在流动资产中的占比不能太高也不能太低，太高会影响资金的周转，影响企业经营，太低可能会导致断货，影响销售活动的正常进行。集团的存货大多为由青菜头制作的成品榨菜以及一些萝卜干、海带丝、酱油、泡菜等等。从表中我们可以看到，涪陵榨菜集团四个季度的存货资产率大致都维持在百分之二十左右，只有第三季度略低一点，只有十六点五五，其他三个季度没有过大的变化。

涪陵榨菜集团存货周转天数（天）

存货的周转天数是指企业从取得存货到存货的销售、消耗为止所消耗的时间，存货作为营运资金的重要组成部分，它的周转天数越短自然会让营运资金周转的速度变快，是企业希望看到的事情。一般来说，企业存货周转天数短是企业变现能力的体现，是营运能力的体现也是企业存货管理水平的体现。

从2015年开始，涪陵榨菜集团的存货周转天数一直维持在一百天左右，也就是一个季度左右的时间，其上下浮动不超过百分之十。

三、营运资金综合分析

（一）、安全性分析

涪陵榨菜集团2015-2018年营运资金安全性指标（%）

由图可以看到，涪陵榨菜集团自2015年以来一直到2018年，其流动比率一直满足行业标准，大于2，其指标比行业标准高上73%到接近100%，单单从流动资产上来看的话，集团的短期偿还能力是极强的，远在行业标准之上，资金和在债权人的权利都是很安全的。到了速动比率，我们可以看到一个比流动比率更加夸张的数据，速动比率远高于行业标准，平均高出行业标准86%，最高高出行业标准120%，这说明集团的速动资产较其流动负债来说还是一个很高的水平，但从资金的安全性来说是很安全的，但是我们知道，企业的流动资产和速动资产并不是一味的多就代表着好，它还体现着这个企业的资金使用效率和收益高低。最后是集团的现金比率，也就是其货币资产与流动负债的比。一般认为企业的现金比率0.2是一个最低界限，若低于0.2则需要预警，同时0.5可以作为一个参考标准，就此来看，自2015年以来，涪陵榨菜集团的现金比率从来没有低于过最低界限，只是在2017年的时候其现金比率低于参考标准。我们先抛开行业指标不看，但看其几年来的比率，我们可以看到其上下波动的范围是极其大的。以定基动态比率来看2016到2018年的变化率分别是69.62%、22.22%、208.88%，这个角度来看的话其变化趋势是先下降再大幅上升，同样是体现货币资金或流动负债的巨大变化。以环比动态比率来看2016年到2018年的变化率分别是69.62%、31.39%、940%，从这个角度来看的话其变化趋势更加曲折2018年相较于2017年的增长过于吓人，同时也透露出了集团对于货币资金和流动负债的控制不够稳定。这些都是代表企业货币资金满足营运资金安全性的体现[8]，同时也是流动资产过多的体现。

（二）、流动性分析

2015至2018年涪陵榨菜集团存货周转次数

存货作为流动资产的总要组成部分，属于非速动资产，它在流动资产中所占的比重以及它的周转速度是一个企业营运资金流动性的重要体现[9]。2015年到2018年间存货的周转次数都在3.5次左右浮动，周转天数基本在一百余天，考虑到行业属性，这一周转速度是有待提升的。

2018年涪陵榨菜集团营运资金流动性指标

在2018年第一季度，集团应收账款的周转率为31.64次，在半年报中是70.99次，三季报中是86.62次，这三次报告期内的应收账款周转期大概都是三天左右，而在最后一个报告期内，应收账款的周转率提高到了401.26次，其周转天数在一天内。从行业水准来看，集团的应收账款是高于行业水平的，但是就集团内自身来看，前三个报告期内的应收账款周转速度略显冗长，这与第一季度购入原材料，新一批产品投入生产，往期存货急需清理脱不了关系，到了年底清算时应收帐款大量回流转化成为货币资金。

从图中我们可以看到，流动资金周转率在前两个报告期内周转速度较快，其周转天数分别是274天和264天。到了后两个报告期内集团的流动资金周转速度略微变慢了一些，尤其时在年报的时候，其三季报内的周转天数为290天，年报内的周转天数为313天。

第二节 涪陵集团营运资金内部控制的基本框架

一、营运资金内部控制环境

在探析一个集团营运资金内部控制时，该集团的内部控制的控制环境是一个绕不开的话题。对于现代企业来说，尤其是像涪陵榨菜这样的大集团来讲，做好营运资金的内部控制必须要有完善的集团组织架构，系统的内部控制管理体系以及良好的风险控制文化。集团的营运资金内部控制环境大致体现在以下几方面：

首先，集团通过公司章程、岗位职责以及一系列的管理条列，限定了绝大部分岗位的工作职责和权限。集团章程写明了股东会、董事会、监事会三会的职责与权限，集团内部按当期经营需要，修订《领导班子运行框架及成员分工、权责划分》理顺集团管理授权关系，推动集团业务良性运行。明确了定期召开领导班子办公会、产供销协调会、经济运行分析会、系统业务问题专题会等四个会议，明确了集团董事长、总经理、副总经理、总经理助理、董事会秘书和总监等工作职责；明确了事权、人权及财权的划分，其中在财权划分方面规定了业务支出发生前的审批、业务支出及费用核报等内部授权控制程序。同时对出纳、各类会计以及其他财务人员的岗位职责和隶属关系做了清晰的界定，使员工能够明确自身的权责，相互制约。

其次，为对授权使用情况进行有效控制及对集团的活动实行有效监督，集团建立了预算控制制度，及时按照集团经营情况的变化修改会计系统的控制政策。财务管理部通过各种措施合理地保证业务活动按照适当的授权进行；合理地保证交易和事项能以正确的金额，在恰当的会计期间，及时地记录于适当的账户，使财务报表的编制符合企业会计准则的相关要求；除本部财务部定期对直属生产企业成本定额执行情况进行检查和分析外，内部审计办公室还对集团经营各环节、各控制目标进行定期和不定期检查和审计，使集团营运资金的日常运作得以有效监控。

与此同时，集团根据自身情况和实际需求制定了一系列的管理办法，包括但不限于员工薪酬制度，考勤管理办法，晋升与惩罚办法，聘用与培训管理办法，使其在人力资源方面能够尽量满足集团的生产经营需要。聘用足够的人员，使其能完成所分配的任务，并建立和实施科学的关键绩效指标考核机制，明确每个岗位的目标和工作业绩考核方法，并按月进行考核和兑现，充分调动员工积极性，同时根据集团未来发展情况，规划好人才需求计划和培训计划，为集团营运资金内部控制控制框架的建设提供足够的人才储备。

二、组织架构及相关部门在营运资金内部控制中的职能

在组织结构方面，重庆市涪陵榨菜集团股份有限集团是一家比较经典型的股份制企业，设有股东大会、董事会、监事会、总经理，下设生产管理部、大宗原料收购管理部、技术研发中心、综合管理部、财务管理部、供应管理部、品质管理部、销售管理部、销售管理部、市场管理部、人力资源部。涪陵榨菜集团以自然人股东周斌全为董事长，自然人股东赵平为总经理，以自然人股东肖大波为监事会xxx，也就是说集团高层均有股东参与。

涪陵榨菜集团组织结构如下图所示。

在涪陵榨菜集团中，内部控制评价的最高权力机构是董事会，董事会在内部控制中的职责主要有: 负责集团内部控制评价报告的审核批准；负责审阅和批准由管理层提交的涉及到内部控制制度调整的重要事项和重大风险事项。负责审议和批准按照集团章程规定由董事会批准的内部控制管理相关规章制度。

在集团的组织架构中，审计与风险委员会是集团内部控制评价活动的领导机构，其主要职责包括: 审阅集团的内部控制评价报告，并针对报告发表意见，最后向董事会汇报；对集团内部控制的执行和内部控制评价经行实时监督，确保内部控制的有效实施和控制评价的真实性。

集团成立内部控制评价工作领导小组，统筹组织并领导集团的内部控制评价工作，向董事会及董事会审计与风险委员会汇报工作情况。这个小组的组长是由集团的总经理来担任，以集团董事会秘书、财务总监、审计办公室主任作为为内控评价工作领导小组的成员。他们的职责主要包括:拟定评价规划和工作安排内容；审议和批准集团内部控制评价工作执行方案；汇报集团内部控制评价工作情况。

在集团内部控制评价工作领导小组下下设工作小组，归属领导小组领导，对领导小组直接负责。工作小组以审计办公室人员作为小组核心，并在此基础上加入各个业务部门中熟悉业务流程和控制流程的人员，有审计办公室牵头展开工作小组的工作。主要工作内容包括: 落实内部控制测试和评价，编写内部控制测试和评价的工作报告；根据集团自身实际情况，有针对性的提出内部控制缺陷的优化建议，同时与各个业务部门管理层一同商榷具体优化方案；在内控测试评价实施过程中，根据各流程的实际执行情况，及时与相关流程负责人沟通， 并督促责任部门整理并完善各项管理标准；

涪陵榨菜集团营运资金主要项目的内部控制分析

一、货币资金控制

关于分子集团日常营运资金的下拨，重庆市涪陵榨菜集团股份有限集团开设有诸多银行账户，每月按照其分子集团的费用预算向下划拨资金，用于例如四川省惠通食业有限责任集团、重庆市涪陵榨菜集团股份有限集团华安榨菜厂、重庆市涪陵榨菜酱油有限集团等分子集团的员工工资、工程建设、供应商的费用等开支。

关于货币资金的收支，集团制定了对应的交易授权控制制度，这个制度清晰地界定了各个岗位的授权审批范围、对应责任、相关权限、事项程序等。集团各部门管理层只能做权限内的事项授权。集团将交易授权按照性质做了区分，分为了一般授权审批和特别授权审批。对一般性交易审批流程大致如下所示：

一般性交易审批流程

对于一些集团《销售管理大纲》规定外的广告宣传费用、突破招标价格的业务支出、突破政策规定的业务支出、公关活动费用、新建工程费用和列入投资计划的机器设备购买费用等的审批流程与一般性交易略有出入，其大致流程如下所示：

剩余的一些业务招待费、重庆市外差旅费等特殊、非日常性费用之类的支出由各职能部门和分管领导签字、总稽核稽核、总经理审批；销售业务按照当年集团统一的价格政策签订、执行销售合同，极少数特殊的销售渠道的价格或突破政策的信用额度由董事长审批；

除了对流程做出了限定，还对集团资金支付的权限做出了限定，具体权限如下：

集团单笔资金支付审批权限表

同时，在支付金额大于100万元时，财务总监要进行资金支付的再审核。

二、采购付款控制

集团根据自身情况和行业状况，制订了《原料收购管理办法》、《物资采购管理办法》等，并根据现时需求做部分管理办法的修改。这些办法的制定是为了更好的控制原材料、包装物及一些辅助香料的采购流程进行管理。集团会根据青菜头收割情况以及自身预估的产值来收购原材料，对于原材料的收购，集团采用的是分产区，分时间段，分地域定价收购，原则上原料收购价格由集团原料收购领导小组商榷。在收购原料时，必须开具收购单，比如在向农户收购原材料时，需要在收购单上写明农户姓名、所收购原材料的重量同时表明采购单价。这份四联收购单的其中一联交给农户，一联交由原材料库房保管，剩余两联交由生产厂会计保存。对于四联收购单，需要采购人员在上面签字确认，包括司称人员、记码员、原材料技师，以此保证收购活动的真实性。生产厂会计收到由采购人员交来的两联收购单后，要将其中一联及时送由集团，由集团的原材料采购部和财务部经行审核。并由生产厂会计及时将一联收购单送集团原料基地管理部和集团财务管理部进行审核。审核无误后，由各生产厂向集团申请下划收购款项，集团财务管理部及时开具“重庆市收购业统一发票”(注明农户姓名、数量、单价、金额)。收款人凭收购单，经生产厂出纳人员对数量、单价进行核对，会计复核并经厂长审批后进行款项的支付。收购资金实行专款专用，收购期间集团财务管理部、审计办公室及综合管理部对各生产厂收购纪律进行督查，确保付款业务得到有效的监控。

关于辅料、包装物和其他一些达到一定金额的物料，集团会在当年的十二月十八日举行一场面向全国的招标，采购来年所需的物料。招标会邀请包装袋生产商、纸箱生产商以及一些香料、食用油等生产商参与招标，以确保采购的物资能够尽量满足企业生产经营需要。在款项支付时由物资供应管理部门对合同进行审查和财务管理部的复核，经集团财务总监签字，单次单笔超过100万还需总经理审批，由财务管理部进行款项的支付。

三、应收款项控制

关于坏账准备的确认标准，集团在资产负债表日会对其应收款项账面价值进行检查，对那些有客观依据的表明存在应收账款发生减值的，会予以计提减值准备。这些客观依据包括债务人违反了合同条款，比如逾期未支付本金或者利息等；债务人发生了严重的财务困难；债务人即将倒闭以及一些其他可能会导致应收账款发生减值的客观依据。

坏账准备的计提方法，涪陵榨菜集团将应收账款金额大于100万元的款项单独列出，列为金额重大的应收款项。对于这些金额重大的应收款项集团会对其进行单独的减值测试。对于集团的应收款项，大致分为两类,一类是与本集有关联关系的关联方，另一类是除关联方之外的非关联方。集团会对这些账款进行风险测试，这些信用风险通常是指债务人到期偿还合同金额的能力。

对于关联方的账款，只要测试没有特别风险都不计提坏账准备，对于非关联方的账款，则是按照账龄分析法计提坏账准备。采用账龄分析法计提坏账准备的计提方法如下：

四、存货管理

涪陵榨菜集团的存货分类主要是原材料、在产品、库存商品等。其中原材料多为青菜头、萝卜、海带等。

涪陵榨菜集团存货的取得计价方法采用的是按取得时实际成本计价，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。对于领用和发出存货的计价方法时采用的计价方法是加权平均法。

集团对于存货可变现净值得确认采用的是在资产负债表日，存货成本与可变现净值孰低计量。对于存货跌价准备，则是在可变现净值低于成本是计提，存货的跌价准备是按照成本高出其可变现净值的差额部分计提。集团根据自身实际情况，有将存货的跌价准备按单个项目区分，有的存货数量多，单价低则是按存货类别计提存货跌价准备。计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。低值易耗品和包装物的摊销方法：低值易耗品于领用时按一次摊销法；包装物于领用时按一次摊销法。

现阶段涪陵榨菜的存货盘存制度是永续盘存制，同时存货的仓储大多是由分子公司负责的。集团原材料的入库大致如本章第二节所讲，库存商品出库流程大致是经销商下单，销售管理部经行信用审核，按照销售订单填制发货单并组织发货，财务管理部开具发票并确认收入。集团实际销售情况是有先款后货、现款现货、赊销三种情况，不过其出库流程都是大同小异。由于集团对自身的产品质量把控和信用把控制度很是自信，同时集团购买了商业保险，因此认为在出货时风险就转移给了物流公司，所以上述三种销售方式集团都是以库存商品发货时作为确认商品销售收入的时点。

第三章涪陵榨菜集团营运资金内部控制缺陷分析

第一节 控制环境与控制流程的缺陷

一、控制环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础，一个集团内部控制制度执行效率的高低与其控制环境的好坏是有着密切的关系的，从本文对集团的分析来看，集团在组织机构和企业文化建设方面还有一些问题需要改进。在集团的组织结构中，我们可以轻易的看出其上下级关系，集团很注重权责分配，但是却忽略了同级部门之间的协调性问题。同级的各个部门以及部门中的各个岗位，它们之间是需要长期协同工作的，那就涉及到沟通问题，而集团很少关注部门之间及岗位之间的协同性建设，这就导致营运资金得信息流动受阻，相互之间的反馈信息传递得很慢，影响协调性。再者就是集团对于自身企业文化体系建设得不重视，涪陵榨菜集团是榨菜生产行业，在其早期的经营活动中，高管们并没有将文化建设作为一件很重要的事情，他们那时跟大多数的中小企业一般，只是在看自己的业绩和产品。企业文化建设是会在一定程度上影响企业内部控制的执行的，集团员工思想观念、思维方式以及行为方式都缺乏统一性，集团员工对集团的忠诚度偏低，认同感不高更不用说凝聚力了，员工一般不会将自身价值与企业长期发展结合在一起，因此对集团日常的管理制度都是一种事不关己的态度，对内部控制管理制度实施的配合程度不够高。

二、营运资金流程管控缺乏力度

对于一个公司来讲，每一笔资金活动都是存在不同程度的风险的，这些风险影响着企业的日常运营，影响着企业的未来发展，也可以说在一定程度上决定着企业的生死存亡。每一个企业都应该思考这些问题，如何让资金活动的风险变得可控，如何让资金营运活动能够安全有效的运行，涪陵榨菜集团也不例外。规范企业自身的营运资金管控流程就是一个重要的手段，但集团在这个方面上做得还不够完善。

集团旗下的分子公司时常会出现一些违反资金使用流程的情况，比如一项资金付款活动，本来应该是先走部门审批流程，在交由集团走集团审批流程，但是财务人员认为流程麻烦等各种因素，在走完部门流程后就通过银行账户向购买方支付了资金，在此之后才将流程递交到集团，任由流程慢慢审批。又或者是一些额度不是很大的款项，财务人员在流程没有结束之前（比如只通过了部门主管的审批）就通过库存现金支付了这笔款项。这些情况就导致了账务的记录与资金活动的实际发生不符。

按照规定，财务部门的会计人员需要对业务产生的收支款项、额外开支等费用相关凭证或授权部门审批签字证明进行再次复核。但是在实际工作中，一部分财务人员对于审批流程的复核还只是流于形式，没有做到认认真真的复核。

同时，与财务复核问题相类似，分子公司的部分出纳员对其库存现金并没有做到“日清”，对资金支付等相关凭证的审核也缺乏重视，现金盘点方面较为疲软。很多时候账务上都没有按照实际发生情况记录资金活动，因为集团流程麻烦，于是出纳可能会同会计一起用其他科目来记录资金活动，虽然资金活动的金额，收付款方都没错，但是其会计记录科目和实际发生不符，这是隐形的风险。涪陵榨菜作为一个庞大且较为复杂的集团，应当尽力减少上诉情况的出现。

反馈考核体系指标模糊

一、应收账款考评制度存在问题

涪陵榨菜作为一个食品加工行业的企业，其产品是由青菜头、萝卜、海带等作物作为生产原料，以青菜头为例，三月青菜头收割，集团从农户手中收购青菜头，再经过两个月左右的生产加工流程后，青菜头就会陆陆续续转变为库存商品，青菜头不是全年都在收获，所以关于青菜头制成的库存商品的存量会快速的增加，虽说成品有一定的保质期，但是此时集团还是会把重心放在去除一定量的库存上。此时销售人员的工作压力就会变大，因此，在实际工作中，一些销售人员在处理以赊销作为购买手段的销售活动时会有意无意降低集团对于经销商信用风险审核的标准，这无疑会导致集团的应收账款虚增，逾期账款出现的概率增加，集团的资金风线自然也会增加。

2018年涪陵榨菜集团各季度应收账款（单位：万元）

集团对于销售部门的考核还是停留在销售业绩上面，应收账款作为营运资金中重要的一部分，这部分资金的顺利回笼是完全应该受到重视，不能单单把这个事情交给一个专门负责催收的部门去做，应当从源头把控，将一部分责任分给销售部门或者销售人员。

二、存货的考评制度存在的不足

涪陵榨菜集团自2010年上市以来，其自身的管理体系在不断的改善，但是其在存货管理与考评这方面还是存在问题。比如存货管理方面很多制度与措施流于形式，生产环节的工人、材料以及机械费用等的监督也缺乏有效地控制，导致生产运营环节中的很多环节成本开支过高，采购、生产、销售以及物流等方面的营运资金管理实际成效偏低，对关键指标的考核机制设置与执行不到位。同时，生产部门对于材料的使用缺乏计划，尤其集团属于食品的加工企业，原材料作为青菜头有一定的储藏要求，原材料和半成品的榨菜都是不能够存放得太久得。并且，集团对采购和仓储部门的管理也欠缺内控管理，导致从采购到现场的原材料出现了一定量的剩余，剩余原材料则会占用一定量得资金，而仓储的盘点只是定期得去盘点，像集团这样得企业还应当加入不定期的盘点。

2018年涪陵榨菜集团存货一览表（单位：万元）

集团存货的储藏大多都是由其分子公司承担的，包括原材料、半成品、成品、辅料这些，现阶段集团对于存货的考评制度只是实施在仓储这一部门。涪陵榨菜作为一个食品加工企业，存货在其营运资金中的占比高低以及重要性都是其他项目难以企及的，它在集团营运资金管控中的重要性自然是不言而喻。

由于集团对于存货的考评还暂时只实施于仓储部门，所以在实际的工作当中，会出现采购部门为了节省功夫，大批量的采购某些原料，比如辣椒、花椒、腌制盐等等，过多的采购只会使得资金被无意义的占用，存货出现一定量的积压，影响了资金的使用效率。存货考评是营运资金内部控制中的重要一环，尤其是对与集团这种企业，存货的考评机制不应当仅存在于仓储部门，还应该应用到预算部门、采购部门这些相关的部门当中去。

第三节 营运资金使用效率低

集团近年来的营收喜人，有闲余的货币资金，但这部分资金大多被用于购买低利率保本型银行理财，下表为2018年集团理财购买情况：

集团在2018年中共发布了十一次购买银行理财的公告，其中在2018年1月9日一天内购买了高达8.8亿元人名币的银行理财产品，并且集团已经将理财限额从十二亿元人民币提高到了二十亿元人民币，说明集团在条件允许的情况下，能够允许二十亿元人民币银行理财的存在。

同时还值得关注的就是企业的速动资产过多，利用效率低下，诚然，充足的速动资产对于企业营运资金的安全性和债权人的债权安全有着很好的保障作用，但如此多的货币资金也会给企业带来一定的机会成本[10]。集团虽然有着相当大的体量，但是也是剩下了足够多的速动资产，这部分速动资产如何更高效的利用起来是一个需要解决的问题。尤其是在榨菜行业门槛低，毛利高，竞争激烈这样的行业大环境下，如何提高营运资金的周转及其利用效率来扩大自己的生存空间是集团不得不思考的问题。

再者就是对于集团每年前三个季度应收账款数量略多的情况需要改善，对于那些满足集团信用评定的经销商的应收账款会造成不良资产的产生，占用企业资金，同时也容易发生逾期账款，因而坏账产生的几率也会变大。同时存货的周转也是一个问题，近来集团在进行同行业（榨菜）企业的收购活动，也在开设新的生产线，这就会使得企业产能会不断的提高，这些活动在目前集团这种营运资金内部控制管理状况下，是会让应收账款继续增加的

第四章 涪陵榨菜集团营运资金内部控制优化探析

第一节 优化营运资金内部控制管理体系

一、改善集团内部控制环境

改善企业内部控制环境，首先要对公司内部营运资金的控制管理进行深度优化，加强建设内部控制环境。公司内部下级对管理的贯彻很大程度上取决于内部的控制管理环境，环境的改善将会大大影响到企业生产的方方面面，另一方面也会极大地提高企业内部的控制管理效率[11]。

集团在组织架构方面基本已经完善，只是在部门与部门之间的协同性，信息传递的效率上还需要优化，比如在业务部门和财务部门之间，应该设立财务BP[12]一岗，财务BP就可以作为业务部门和财务之间的纽带，让这两个部门在沟通财税和业务的有关问题是可以有很高的沟通效率，就会减少业务部的人认为财务不通人情，财务部的觉得业务部的人不懂规则这样的情况。

在薪酬方面，将薪酬同内控考评结合起来，让员工真正认识到内部控制的重要性，在运营中秉承恪尽职守的理念。内部控制光有制度是不行的，要把制度实实在在的落实下去才是最重要的，可以把它运用到员工最重视的薪酬当中去，让部分岗位的薪酬同其内部控制结合在一起，以此来引导员工落实内部控制流程，同时也能适当提高优秀员工的薪资水平。

同时，集团还要加强自身的企业文化建设，现目前集团的企业文化还停留在“诚信、敬业、创新、高效”这种空洞的阶段。像这种空、泛、重复率极高的标语已经让人们审美疲劳了，集团可以像阿里巴巴那样从一个寓言故事做起，也可以像猪八戒网一样以一部著作作为基础，但是绝对不能像现在这样用一些空洞的口号来作为企业文化。企业文化是潜移默化的改变着员工，它不像具体的规章制度那样强制的约束着员工，它是在一些看不见的地方改变着员工，能让他们对企业产生归属感和认同感，是会帮助企业推行日常的管理制度实施的。

二、完善集团内部控制活动

一、事前控制

在做完客户信息的基本调查后就要对经销活动的合同进行拟定，集团应当主动拟定合同，力求所有销售活动都是签订以集团自己拟定的销售合同，同时听取客户单位的合同修改意见，按照实际情况对合同进行适当的修改。集团的销售活动大致是先款后货、现货现款、赊销三种，这三种销售方式因为货与款的收发时间各有不同，所以它们各自的合同应当分别拟定，以区别不同销售活动下的商品验收方式，商品交割期限以及价格和付款时间，每类合同都必须明确标明双方各自的权利和义务。在合同拟定后交由法务审核，法务审核通过后再走相应的销售审批流程，最后同经销商签订合同，加盖公章或者销售活动专用章。合同是一次合法销售活动的证明，是日后出现的各类问题的解决依据，合同上的每一条每一款都应当反复推敲，不能出现漏洞。

在销售合同签订后，结合前期的客户经济状况调查和信用情况，以及销售合同，建立起一份单独的客户档案，同时在后期款项的交付以及后续交易中，都要对客户档案进行更新。集团也可以根据实际需要，对客户档案进行一些定性或者定量的分类，以方便实际管理和调整。

二、事中控制

在收款这一环节，集团是不可以允许款项以现金的形式通过销售人员那里，这不是一个单纯的定量就可以解决的问题，这是一个定性的问题，诺大的集团，如果按款项额度来限定是可以现金收款还是银行转账收款的话，滋生隐患只是一个时间问题。

再者就是发货环节，客户订单必须是走过了完整的审批流程，再由营销管理部将订单连同销售合同一起拿到仓储部门，与此同时，财务部门需要查询集团与客户之间是否存在逾期的应收应付款项，避免出现客户有集团的欠款却又下了新的订单这一情况。仓储部门在收到订单与销售合同后检查审批流程是否齐全，签章是否齐全有效，核对数量、金额以及商品种类是否正确，在确保没有错误后才能出货。

集团在产品出货后会为客户开具发票，按照实际情况开具专票或者普票，在开票时应当按照营销管理部交来的审批流程和订单合同上的数量和金额为依据。如果出现开票信息填写错误等情况，需要重开发票的，需要由客户拟定一份重新开具发票的原因说明，交由财务部门核对，再交由部门经理审批，才能重新开具发票。

第二节 改进营运资金内部控制流程及其方法

一、存货资金内控流程改进措施

不管是在成品仓库还是原材料库中，都要按照材料的种类分开堆放，并且要使用集团统一制作的标识牌来对材料的数量，类别等信息进行标注，方便盘查。同时，在有材料的出库和入库发生时要按照实际情况更改标识牌上面的信息。

领用程序重新调整，通过权限设置加强控制，确保原料、包材等的领用经过审核和记录，有效控制成本。

认真做好台账记录工作，对入库、发货进行核对。以月度为依据，进行明细审核并抽查电话对客户进行回访。对使用状况及核对存放地点等信息做好记录。

现阶段集团只是对仓库的盘点只是实行了定期盘点，但是集团现在的结构已经越发的庞大了，而且仓储大多还是由分子公司承担的，因此在每月定期的盘点之外，还应当组织不定期的抽查盘点，以加强对存货的管控。同时在盘点时要严格遵守盘点流程，认真记录并确认归档，妥善保存。

及时纠正、总结经验教训。对于盘点中出现的各类差异，特别是数量金额较大的部分，必须严格追求原因并及时调整更正，确保整个库存工作真实有序，并及时总结经验教训，防范未然。

培养人员意识，特别针对销毁过程，要全程记录监控。建立起完善的监督机制，确保销毁严格遵守流程，并正确实施，同时要有详尽的记录，方便日后查询。

针对存货的考评制度，应当在原有的基础上将采购部加入进来，将其和仓储部门一同执行存货考评制度。根据集团的实际情况以及市场行情制定合理的考评规则与标准，采购部门主要以存货的余量大小，是否出现积压等情况来作为标准。仓储部则更多的以存货的保管程度，是否出现霉烂变质或者是损坏等情况作为考评标准。将这些考评指标纳入其工资绩效中，存货的内控自然会有所提升。

二、应收账款内控流程改进措施

集团应收账款前三季度一般维持在三千万左右，在最后一个季度会进行清收，因此会降低到八百万左右，这样一个数额集团可以考虑购买银行的“保理”业务。

国内商业银行针对企业融资相关事宜，同时有保理职能，如信用控制、坏账担保等。针对应收账款业务，在有切实证据的情况下，可与银行联系，请求其提供相关专业服务。

对于应收账款的回款，集团应可以采用物质奖励的形式，鼓励员工通过各种合法方式收回账款。集团也应当建立专门的应收账款催收部门，针对逾期未回款的应收账款进行催收。

针对赊销的经销商，建立完善的信用风险考评制度，确保经销商大概率是有能力在账款到期前进行常换的。对于偿债能力不足的经销商应当限制其赊销的量，亦或是拒绝这一笔赊销。

与存货类似的是，应收账款的回收也应当作为一项考评制度[13]，尤其是对于销售人员，业务经理以及专门负责账款清收的部门。尤其是对于销售部门来讲，不能只是一个销售业绩作为唯一的考评标准，还要对其负责的赊销业务的账款回收情况进行考评，这种考评既可以是按照一定的数额来划分，也可以是以一定的账款回收率作为划分的标准。只有这样，销售人员才会注意对经销商的选择，就会减少销售人员在销售产品是单纯的考量订单量这样的情况，应收账款回收考评制度的加入会让他们去考虑在销售完成后账款能不能及时收回，能收回多少这样的问题。同时也会减少销售人员应为应付销售指标而有意降低集团对于经销商信用风险评定标准的情况。这样一来就会减少应收账款虚高的情况，逾期账款出现的情况自然也会变少。

财务部应该建立应收账款的对账制度[14]，防止账款出现误差，及时发现没有到的账款。财务部门组织账目，然后和业务部门一起实施，销售部门应要求人员每月核查一次数据，原则上来说，财务部门至少半年核对一次。对账可以通过函证、销售人员进行函达或者不定期现场对账的方式进行。

第三节 优化营运资金结构

从集团2018年的资产负债表中我们可以看到，在流动资产中，单货币资金和其他流动资金就占据了八成的份额，同时在集团总资产中的占比也达到了一半。在前文探析集团营运资金使用效率时我们就能看到，这个集团最多的时候有十一亿元人民币都是以银行理财的形式存在的，并且还将理财最高限额调高到了二十亿元人民币。

单位：元

其实我们可以从很多地方看出来集团那及其保守的资金政策[15]，诚然，保守的政策带来的时低风险，但是在面对如此大额的货币资金时，这显然不是最好的管理办法。集团完全可以将其中一部分资金用于扩充自己的商业版图，既可以从榨菜行业上入手，也可以从对其类型他企业的股权投资入手。

涪陵榨菜集团，一家专注榨菜的集团，一提到榨菜，大家基本上都是想到的涪陵榨菜、乌江榨菜这些字眼。这其实会给我们一种涪陵榨菜集团已经到达榨菜行业的天花板了，但是实际情况却并不是这样的。涪陵榨菜是行业的龙头企业，这是不用怀疑的，在榨菜市场中，它的乌江系列榨菜能占到市场份额的14.9%，从单个企业来看，这个成绩是很傲人，但是从整个市场版图来看，涪陵榨菜集团的销售版图还有很大的提升空间。在市场尚未饱和的情况下，集团可以购买机器设备，加设生产线，扩大生产规模，将资金投入再生产，以此调整营运资金结构。以集团的产能、产品质量以及多年来积累的销售网络来扩大市场规模，取得较银行理财高出许多的收益。若是市场接近饱和或者已经饱和，集团则可以运用这部分货币资金对一些中小型企业进行收购，并且加以整改，在不增加原有产能的情况下提高自己的市场占有率，提高收益，优化资金结构。

重庆市涪陵榨菜集团营运资金内部控制缺陷及优化探析

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月11日

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