行政事业单位会计工作存在的问题，成因与对策

内容摘要

在社会主义经济快速发展背景下，我国现状制度要求各级XX、事业单位、企业单位实现自我管理和精细管理。行政事业单位是我国重要的社会管理部门之一，事业单位的最终目标是实现高要求的社会服务职能。国内对企业内部控制的研究有很多，但对行政事业单位的内部控制的研究寥若晨星，相比于企业，我国的行政事业单位的内控管理都比较落后，一些xx截留、徇私舞弊等现象严重破坏XX公信力。这充分证明了内控管理的重要性与必要性，所以加强行政单位内控，提升社会服务能力和公信力是当下重要任务之一。

在这方面企业的内部控制研究可以为行政事业单位的内控研究提供一定的借鉴，例如COSO框架和SOX法案等成功案例。本文着重研究了国内外的企事业单位的内控区别，通过二者的不同，再从行政事业单位会计工作存在的问题、成因，并针对问题给出相应解决对策。在国家经济处于飞速增长的阶段，不能只看到经济效益，忽略会计和审计的监督把控，而是要经济效益和社会效益并肩发展。由于内控的有效性是行政事业单位的财政收支运用的基础和保障，那么就离不开国家对行政事业单位的内控机制进行质的改革，以保证内部控制的长期有效。

关键词：内控环境；内部审计；内控制度；内部控制

一、绪论

（一）问题的提出

在各行各业经济快速发展的背景下，我国经济社会也得到迅猛发展，XX行政事业单位在其中发挥着及其重要的作用，同时也承担了高要求的社会服务职能。在致力于脱贫攻坚战，摘掉“贫困帽”中，XX要将每一分钱都花得其所，这需要XX各行政单位的管理水平与体制改革都要紧跟上发展的步伐。但在一些地方的行政单位无论在管理和体制上没有跟上反而出现负面现象，如xx腐败等现象，致使XX工作效率低，甚至危害到XX公信力。

因此，为了适应xxxxxxx所倡导的“XXX”，“新思想”和承担在新时期里的具有时代性的任务，就必须提高完善行政事业单位的整体体制和管理水平，同时加强文化思想的倡导。

在行政事业单位会计工作中，内部控制工作在整个管理体系中占据重要地位，没有完好的内部控制，则单位的会计工作形同“一盘散沙”。由此可见，加强建设内控任务迫在眉睫。要建成与时代相适应的的内部控制体系，需从内控环境，业务违纪，和内部审计等几方面下手，查找单位内控的不足之处，并作出策略进行补救，从而完善好内控体系，从根源上防范事业单位会计工作出现纰漏，提高工作效率。开展高效的行政事业单位内控体系改革，是“XXX”XX的有作为的重要一步。

（二）研究目的

在新的经济环境下，中国XX会计制度存在许多不足之处。众观国际，X的XX会计是执行比较完善的企业会计制度，这是值得我们借鉴的，与本论文相关的国外研究，主要集中在以下几个方面。

1. 国外内部控制现状

[1]王光远（2009）认为，XXX的内控发展有四个阶段：最初（1780-1970）建立财政部和审计署，并明确了内控责任主体；再者（1970-1990）形成并颁布实施多项法律法规法案，在此阶段明确了内控报告系统，大大提高了XX部门的内控效率；其次（1990-2000）在健全期对其细节进行完善；最后在进入21世纪后，XXX内控进入成熟期，信息技术广泛运用于XX内控，使内部控制框架更加完善。当前，中国的行政事业单位内部控制大多是用X的COSO中的五要素构建而成，于2012年发布《行政事业单位内部控制规模》[2]，在给内控的建设给出总体要求的是财政部发布的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》[4]，是我国行政单位内部控制建设的里程碑。

2. 国内私企与行政事业单位的内控区别

行政事业单位主要承担的是社会责任，而民营企业更多是追求目标是利益最大化，私企大多为依靠创始人发展壮大，手中拥有占数一半以上的股份，有绝对说话决策权，表现出来就是“重营销，轻管理”的模式，注重市场，而忽略内部控制。但这样可能会带来的结果是：个人决策忽视决策的科学性，控制环境不佳，决策随意。由于注重利益最大化，为了做好对外公布的报表“好看”而做出虚报利润，做假账居多，使会计信息失真。

行政事业单位的内控机制相比企业比较晚发展，而作为一个XX公共部门存在，资金来源和使用比较特殊，其主要目标是实现社会公共效益，所以侧重保证XX财政的稳定运作。内控实际应用在，单位层面，业务和监督这三个层面，如果能确保这三个方面的内控稳当运行，可以促使XX职能的履行和服务质量的不断提高。

3. 国内行政单位内控现状

国内行政事业单位的内部控制的侧重点在于宏观大层面的理论研究，很少做到具体问题具体分析，缺乏具体化细致化的研究。大多通过定性研究方法，很少以数学模型运算定量研究分析。这也是近今年学者努力转变之处。我国XX实行的是预算会计制度，但预算会计制度的缺点在于难以准确、客观的反映XX资产负债。又基于没有完善的内控建设，所以有行政事业单位在业务层面出现问题。

（三）研究意义

由于国内预算会计的缺点，使会计人员不能及时有效防范财政风险，导致财

政不能长期有效提供可信可靠的的信息，也不能计量准确的成本，从而不能合理科学的反应XX财政运行成本，不利于XX做出准确预算，进而变成XX“有作为”的工作上的“绊脚石”。因此，我国需进一步建立高效而统一的内控体系，我国可以在借鉴一些国外优秀的经验基础上，推动自身内部控制的建设和发展。

1. 内控的重要性

近几年来，从财政部所实施的文件看出，中国XX越来越重视行政事业内部

控制建设，比如2017年印发的《内部控制控制报告管理控制制度（试用）的通知》[4]等文件，并要求行政事业单位试用实施，调整和改进内控的管制和管理机制。可以有效对内部控制存在的问题，有针对性的进行整治，从而不断优化内控机制。在优化机制同时，各个行政事业单位根据自身特点，构建合适并完整的内控体系。进一步确保经济活动的合法合规，保障资产使用有效，保证财务信息真实完整，尽可能规避各类腐败和徇私舞弊行为。

2. 内控的必要性

会计是一项工作，在做决策时，人为判断始终可能存在偏差，又或者会因人为失误而导致内控失效，也可能存在人为舞弊，联合管理层使用权力做出违反会计法律法规行为，所以会计工作需要制度管理，而内部控制是会计工作的基础和保障。有效的内部控制，可以减少不必要的会计工作纰漏并有效提高工作效率；再者，有效的内控可以更好的监控财政资金的应用；有效的内部控制可以更好保证会计信息质量。

二、文献综述

（一）西方国家的内控

西方国家的内控发展比较早，在实践领域与理论研究都比较有话语权，其中最典型突出的是COSO框架和SOX法案。

XCOSO委员会在1992年发布《COSO内部控制整合框架》后，COSO框架获得全球广泛的认可和使用，并综合理论界和实务界提出的建议不断整改，使COSO整体框架建立趋向于与企业风险管理相互结合，在此后，X要求上市公司时刻注意风险，加强风险防范，进一步发展了内部控制整体框架。另外，《萨班斯法案》又称SOX法案，是以X最大的能源公司-安然公司，突然申请破产为背景，此后又出现一系列会计丑闻事件，严重打击投资者对资本市场的信心。为了挽回投资者信心，XXX推出了《萨班斯法案》（简称SOX法案）给上市公司提供合理的要求，也使X上市公司越来越注重风险。

Calderon(2012)提到，任何一个XX部门都应该意识到内部控制的必要性，不断认识到内部控制的重要性，在日常工作中，增强风险意识，注意防范潜在风险，并针对风险推出有效的应对方法。他着重提出不能忽视XX部门的体地位，XX执行主体多元化大大推进了内部控制的进程。

Graves,sharron M Longenecker,Bill(2003)阐明了，什么是自我控制评估系统，在自我评估中增加对风险的可预见性，有效减少风险带来的损失，最后总结自我控制评估系统对XX内控建设具有重要作用。

Edward(2009),从具体的业务中发现，要一个行政单位高效运作，那么有一套完善的内部控制机制是必要的。有效的内控机制可以统一单位内部，利于部门之间的沟通和协作。

（二）中国内部控制探究

中国的内部控制起步晚，但也借鉴西方内控结合自身XXX经济，形成适合自己的一套内控体系，但其中还是存在有少数问题。在中国经济日益壮大的背景下，中国的民营企业迅速发展，成为我国国有经济的支柱之一。但每年还是有许多企业倒闭，在探究各方面原因之后发现，导致倒闭的主要原因是内部管理紊乱，没有有效的内部控制。

余华（2014）调查了五百多家行政事业单位，通过单位的业务环节，进行问题分析，针对问题进一步提出解决对策。

武珺（2016）针对单位业务层面，运用已有事业单位的内部控制理论，以某一单位为例，展开分析，探索问题并提出完善性建议。

徐伶俐（2017）要加强行政事业单位内部控制体系，首要任务是加强内部控制人员的内控意识与素质。建立内部控制机制过程的关键在于构建完善的内控信息系统。

（三）国内外研究评述

通过以上国内外研究现状，可以发现：1）相比国外，我国的内控不论是起步还是实施都比较晚，而且大多偏理论研究，缺乏单位具体化实施研究；2）我国的内部控制机制大多来源于COSO框架，但COSO框架也存在局限性，对权力者的限制力不够。COSO五要素中更多的是要反映内控信息是否失真。此外COSO报告范围有限，不能有效反应全部信息。内控系统注重会计和审计两个方面，所以有很多单位认为内部控制只跟财务人员有关，而忽视了内控对其他工作人员的作用。因此本文，在以往已有的理论基础上，通过案例分析，为建立行政事业单位的内部控制体系提供新思路。

三、行政事业单位会计工作存在的问题

（一）内部控制环境松散

按五要素划分，首先要事业单位内控有效运行的第一条件是优越的内部控制环境，无论是从宏观角度还是微观角度，还是单位的管理体系、岗位职责和权责分配，再到人力资源，以及单位内部文化，都会影响内部控制环境。一个良好的内部控制环境可以实施内部控制的基础，内控环境质量关乎内控质量。行政事业单位是管理国家行政，赋予并实施XX职能，如策划与实施经济职能，维护社会公共秩序等。但由于机构部门数量多，不易集中管理；且经费由财政支付，来保证单位的运行，经济来源单一；再者行政单位不同于企业，不以盈利为目的，所以无所谓绩效考核来衡量单位人员，在这种情况下难免有懈怠渎职行为出现，就难以保证内控工作的有效进行。

（二）业务违规现象

其次要对日常业务层面的风险进行有效防范进而规避风险，行政事业单位实际上是对国家财政资金的运用，行政事业单位的资金用途是专项专款，这也是单位的根本活动。业务层面大致分为：预算业务、收支业务、XX采购业务、资产控制业务、建设项目控制业务、合同项目控制。

这六个主要业务环节，细节繁多，涉事人员杂，如不加强预算控制手段，保障收支业务清点和合理的规避制度，都会导致一些地方出现xx截留，xx等违规行为。有直接的社会危害性，削弱公众对行政单位的信心。

（三）内部审计不完善

随着经济的迅速发展，xxxxxxxx曾在《切实把思想统一到XXX十八届三中全会精神上来》提出：国家治理体系和国家治理能力是一个国家制度和制度执行能力的综合体系，是包括政治，经济，文化，生态文明和XXX建设的一系列国家治理提制度。国家授予各级行政单位执行职能，各级单位再将政策具体化细致化实施。

国家与行政单位二者关系为：国家指导行政单位，行政单位支撑国家治理。由于这个基础，国家财政部相继出台相关内控来约束各级行政单位，保证各级单位实行有效内控程序来执行政策细则，而内控则从中起到监督作用。但国家到目前为止都还没形成一套成熟的内控体系，所以地方行政单位的内控体系就不得而知了，所以常常有一些地方行政单位，没有保证职责分离，常把决策、执行和监督相混淆，不能确保内控质量，以至于促使一些舞弊，腐败坏风气的生长。行政单位并非盈利性单位，此前对其监督力度不够，而导致内部控制失效，因此加强监督机制是必须且必要的。所以得通过加强监督，实现内控制度的落实。

四、行政事业单位会计工作存在问题的成因

（一）内控体系和制度

行政事业单位的内部控制是确保XX职能的有效履行，使管理与服务质量得到提高，最终实现总体目标的系统，是实现约束单位行为规范的过程。但我国的内控体系和制度起步晚发展慢，对内部控制没有一个全面认识。信息与沟通使得单位信息有效传递，准确输出高效高质量信息，也使行政事业单位逐步走向信息化，建设对内对外的沟通渠道。但许多单位不论是沟通机制还是管理信息系统都不健全也不完善。而且我国到目前为止都没有确切的内部控制条文法律法规订立，以至部分行政单位对内控有所忽视。

（二）长期有效的的监督机制

跟企业一样，收入与支出业务层面是经济活动的核心，在这方面业务行政单位也是遵循了有关制度规章，但一些地方还是存在纰漏。我国内控现状还不是很完善，还缺乏长期有效的监督机制，另一方面惩罚机制也不成熟，这可能导致一些单位行事散漫，内部控制也不受重视。所以在收支方面没有做到不相容岗位分离，职工身兼数职，存在不合理现象。

（三）内部审计制度

在控制活动中，XX采购业务程序繁琐，这项业务要求工作人员有熟悉的专业知识和熟练技能，更需要工作人员遵守内部审计制度。内部审计制度是企业开始经济活动的底线，对行政单位也是起到相同作用。

完善的内部审计制度可以有效防范会计风险，但部分行政单位不够重视单位的内部的会计制度，监督和内部控制制度，这容易造成财务程序上的错误和风险问题。在XX采购业务中出现方式不透明，程序不规范，账实不符等现象。

（四）单位文化建设

作为行政单位的领导和负责人，是整个单位的指挥者和方向引领者，所以要做好自身思想正确，一些单位“出事”的原因恰恰是在于一些领导缺乏内部控制意识，没有起到带头作用，以至于“上行下效”没有形成良好的内控氛围，滋生一些不良风气。

作为单位相关工作人员，具备专业知识素养的同时更要对政策法规理解透彻，在理解的基础上才能保证内控工作的有序有效进行，才不会出现经济活动的合法合规性被破坏等现象。

五、案例分析

（一）公立中小学会计监督的意义

随着我国的不断发展，国家对基础教育的重视程度也越来越高，全国教育经费投入情况如下：

全国教育经费投入情况

年份	总投入	比上年增长
2016	38888.39亿	7.64%
2017	42562.01亿	9.45%
2018	46143亿	8.41%

资料来源：中华人民共和国教育部《2016年全国教育经费统计快报》《2017年全国教育经费统计快》《2018年全国教育经费统计快报》

由上表可知,从2016年至2018年,我国教育经费总投入逐年递增,同比上年增长到2018年有所下降,但总体波动呈上升趋势。由此可知，中国财政资金“取之于民，用之于民”。为了保障人民的文化知识水平，我国早先推出：九年义务教育，义务教育实为免费供适龄中小学生上学，这个重任就落在具备公益性的公立中小学校。

公立中小学的运作全靠财政资金的投入，公立学校发展规模越大，财政拨款力度也会随之变大，所以对公立中小学的会计监督也变得格外重要。对一般事业单位来说，一套完整的内控制度是非常必要的，而公立学校的会计监督涉及XX、学校、社会三方共同治理，更需要完整的内控监督体系，使教育经费的利用率提升到最大程度。

（二）以惠来县某中学为例

惠来县某中学是一所公立中学，这所学校的内设机构为：1）秘书股，负责草拟县性教育工作规定、文件和相关行政管理工作，制定相关规范化财务管理办法。2）人事股，专门负责教师调配及毕业生分配工作，最主要的是负责考风考纪，监督内部人员自律工作和监督行风建设。3)计财股，负责财务管理及经济责任审计，由于地属偏僻，经济落后，会计电算化普及性不高，这使统一会计监督工作受阻。4)基础教育股，其主要作用在于巩固义务教育，使学校规划规范化。5)成人教育股，负责民办中小学的教育工作和成人自主教育。6)督导股，组织实施全县教育监督工作以及思想政治工作的建设。

由于是落后地区，公立中小学在会计的许多方面都存在纰漏，例如执行标准不一，没有全面覆盖会计电算化，这是统一会计监督的最大障碍。再者，会计监督并不完善，这难以确保财务管理日常工作的顺利进行。另一方面，由于地理和历史问题，小地方有不少缺乏专业知识而上任于财政单位的工作者，这容易造成财务工作上的失误。这给一些财管人员有机可乘，使用非法手段占用公用财产。

（三）针对公立中小学会计问题的建议

针对小地方公立学校会计问题，有几项适宜措施：1）尽快使地区会计电算化全面覆盖，然后通过调整财务人员调整，招聘具有专业能力和职业操守的工作者，保障财务工作的信息的准确性和会计信息的质量。2）及时培训财务人员，跟进国家会计政策的变更，提升工作人员的综合素质。要求财务人员以会计法律法规为工作底线，从事要符合相关法律规定。3）加强财政资金的监管，做到规范管理财政资金，提高教育经费的最大使用率。因此会计监督是教育发展的先决条件，规范会计工作，时刻监督教育经费的运用。4）提高学校领导者与会计工作者的思想境界，加强廉洁思想建设和内控意识，重视会计监督的作用。

公立学校会计要跟上“XXX“的步伐，要从“重教学，轻管理”转变为“重管理，重教学”的发展模式。只有建立一套以公立学校财政资金使用的监督机制，才有助于公立中小学的内部管理，在预防腐败的前提下提高教育财政资金的使用率。

六、行政事业单位解决会计工作问题的对策

（一）深化国家行政事业单位内控的体系改革

在十八届中央纪委二次全会上，xxxx总书指出“要加强对权力运行的制约和家督，把权力关进制度的笼子里[10]。更有xxxx报告八大改革着力点中，1）深化金融体制改革：守住不发生系统性金融风险的底线，xxxx报告提出，健全金融监管体系，坚决打好防范化解重大风险攻坚战的重要任务。2）行政体制改革：在省市县对职能相近的党政机关探索合并或合署办公，有利于缓解基层党政机构重合雷同，分工不清，冗员过多等现象。这样有助于精简办公，提高办事效率。3）完善干部考核评价机制：坚持严管和厚爱结合，激励和约束并重。建立好激励机制和惩戒机制。让工作人员踏实做事，不敢并不谋私利。

再者，行政单位应自主接受国家，社会公众的监督，主动把“权力放在制度的笼子里”，做到行政预算会计和内部会计信息主动公示于公众，使信息“透明化”。另一方面，应整治内部管理制度，杜绝越级越权，躲避审核，“自己做主办坏事”。

行政事业单位内部控制体系改革不能一蹴而就，随着国家的重视和制度的完善，事业单位的会计风险防范意识也会不断提升，在防范的同时有目的有针对性的把会计风险降到最低点。

（二）加快内控建设步伐

内部控制是行政事业单位的“加油站”，是提高单位内部工作的效率和加强内部管理的方式。行政事业单位作为国家基本政策的实施主体，应该在内部控制工作上要加快建设步伐，减少或提前预防各项经济风险的发生。内部控制作为实现工作目标的有力有手段，国家在这方面也提出管理要求，由于实施经验不足和监督机制的不完善，使内部控制发展缓慢。

行政单位不同于企业单位，行政单位代表的是政治的服务意识，态度和影响力。随着时代的发展，行政单位的行为标准逐渐变成 “做好事，办实事”，为了维护社会公众的合法权益和推动行政单位的发展，需要健全的内部控制体制。所以需要行政单位加快内控建设步伐，加强内控和管理，为广大人民群众提供更优质的服务。只有行政单位发展的越好，才能彰显XX的服务形象，更好巩固XX执政地位，实现XXX更快更好更强的发展。

（三）加强行政单位负责人的内控意识

行政单位负责人是一个单位的引领者，更是一个方向，在内控意识方面应起带头作用并制定应对措施：1）要提升相关工作人员的重视程度，并不断强化工作人员的综合素质和进行内部控制继续教育。在行政单位领导人员和财务会计人员要对会计风险防范工作足够重视，保证会计信息质量，及时跟进了解最新的会计法律法规。另一方面应定期开展继续教育工作，除了专业知识的培训，更应注重道德教育，强化职业道德素养。2）在强化综合素质的基础上，要注重建立绩效考核和奖惩制度，对于在会计工作上严谨和出色的工作人员给予一定物资奖励并提供晋升机会，对于违纪违规的和违背职业道德底线的工作人员进行匹配教育或降级惩罚。

通过以上措施加强行政单位人员的内控意识和做到坚守职业道德底线，明确行政单位人员的责任，保障单位利益，不损害国家财产。

（四）廉洁建设

xxxxxxxx在xxx廉洁工作会议上指出：“加强制度建设，用制度管权，管钱，官人，给权力涂上防腐剂，戴上紧箍咒。”[11]思想是行动的指南，各行政事业单位领导者要加强廉洁建设精神，自觉增强廉洁自律意识。在“XXX”工作中，要不断增强业务知识，提升自身工作能力，但与此同时，更应严于律已，坚守廉洁自律防线。

在生活和工作培养良好的生活作风，在工作中有榜样意识，加强廉政建设，在单位宣传廉政文化，树立廉洁风气。

参考文献

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[22]韩杨，H环保局内部控制研究，吉林财经大学.2016

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[25]Leanne Johnstone. A systematic analysis of environmental management systems in SMEs: Possible research directions from a management accounting and control stance[J]. Journal of Cleaner Production,2020,244.

致谢

感谢广州工商学院四年来的培养，感谢我的论文指导老师钟晓君，本文是在钟晓君老师的细心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了钟老师的热情帮助和精心指导。钟老师严谨的治学态度和渊博的专业知识给予我的论文完成有极大的帮助，并对我的学习和实习工作产生极大地促进作用。在此，我要感谢钟老师对我的学习和实习生活中的关心和教诲，谨向钟老师致以衷心的感谢。

四年的大学生活即将结束，在此，由衷感谢何承文、陈碧连等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。老师们治学严谨，学识渊博，视野雄阔，为同学们营造良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔，他们所讲授的《高级财务管理》、《审计学》等课程给我思想的启迪，让我领会了基本的思想方式，从他们所讲授的课程中我学到了高级财务管理相关理论，会计理论和基础审计，这些知识使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作，也在我实习工作的过程中发挥了巨大的作用。衷心感谢何承文、陈碧连老师给予的帮助！

最后感谢我同学们和辅导员，这四年来的照顾，四年同窗，成熟的是心智，不变的是情谊，谢谢你们，让我的大学生活缤纷多彩。