摘要：在经济高速发展的今天，企业面临着十分残酷的竞争的。在企业的发展过程中，税收是一项企业的法定义务之一，企业的各个方面都离不开它，它的变化也会影响企业经营决策的改变。并且税收筹划具有筹划性和税收筹划人员的主观能动性，就会有各种税收筹划方案的产生，如何既符合国家法律法规而又能满足企业的发展需求，这就是税收筹划了。本文主要是在结合国内外的理论和实际的案例，再根据现阶段的税收政策和法律法规的基础上，对税收筹划的各个方面进行了研究，在针对具体企业在财务管理中税收筹划时，用具体的甲公司，从该公司的各个环节在涉及到税收筹划时如何进行方案选择，对其选择不同产生的不同作用和影响进行分析阐述。同时在针对当今企业在税收筹划方面面临的一些问题进行讨论，寻找对策，给出建议。
关键词：财务管理；案例研究
一、绪论
税收是每个企业必须面对的问题，所以税收筹划的开展也是十分有必要与必须的，纳税人在日常的运营中开展税收筹划，对减轻企业的税收压力，使得企业各方面的发展有质的提升。长期以来，许多研究和机构都肯定了税收筹划的作用，认识到其在面对税收这个问题上的优化，所以财务管理的发展需要税收筹划的补充和完善。
（一）研究背景
在引进国外的税收筹划知识和我国对税收筹划的研究不断深入的大背景下，许多企业纳税人都已经在逐步研究税收筹划的影响力了，税收筹划是不是在对企业的发展产生着正确的指引。甚至许多企业在找专门的税务机构和培养了许多优秀的人才，已经逐步开始税收筹划的研究和应用了，并且也在渐渐摸索出了自己的发展方式，取得了一定的收益和作用。我国的企业在伴随着经济全球化的另一个挑战就是信息的高速化，许多外企到达中国，许多中国企业走出国门，所以税收筹划的开展，不单单是了解本国的税法本公司的管理体系，还要对外国的东西进行了解，这才能选择最优的方案。而另外一个现状就是，电子信息技术的发展引起的电子商务和网上结算方式的诞生带来的税收改变。因为线上的交易中的经济业务很难确定其性质，不像传统的贸易中劳务提供、商品贸易那么容易进行界限分析。纳税的主体、纳税环境和适用的法律也具有了高度不确定性。
（二）研究现状
早期的税收筹划在很长一段时间内是不为人们所接受的，税收筹划理论的研究和务实运作也是经历了从地下到地面的过程。一直以来，我国税收筹划的发展都是十分缓慢的，许多企业只是简单的知道这个概念而不能用于实践。而伴随着时间的推移，我国的许多企业在实际的税收环节已经初步应用税收筹划方案了，然而也只是对简单的税收筹划案例进行分析，却不能站在企业全面的财务决策之上。如今看来，国家对税收的重视逐渐加强，税收的法律法规也在逐步完善，税收筹划的发展也逐步成熟，许多没有开展税收筹划的人，也在开始了解并发展了。对税收筹划的理论研究与务实研究也成为众多机构和专业人士的课题。
在高珍珠（2013）的《浅谈企业财务管理中税收筹划的作用》中从税收筹划的定义、税收筹划在财务管理中的使用，对其发生的条件和要求进行了阐述[1]。
李蕙(2015)的《企业财务管理中的税收筹划应用问题研究》，曾琼（2010）《企业财务管理中的税收筹划研究》都是在阐述企业税收筹划在国内外研究现状的基础上,对企业各个经营阶段的情况与税收筹划相结合分析。她认识到税收对公司财务上的压力，而税收筹划则是可以对这个压力进行减小[2]。
王港（2015）的《企业税务筹划的风险分析与控制策略探讨》认识到税务筹划的开展不但能带来好处，也有可能成为企业发展的败笔。书中对税收筹划产生的许多的问题和要求进行了介绍[3]。
整体上可以看出，我们国家的税收筹划是在引进了国外的研究成果之上然后根据我国的国情和企业的发展态势，从而产生的一部分发展效应，并且这个效应在逐步扩大，已经取得了一些效果。比如基本的知识和简单的技能的掌握。同时也制订了一些研究体系进行实践研究，建立好绩效评价。并且对具体方案的实施情况下的风险能够预防。
（三）研究内容
本论文共分为四章，具体介绍如下：
第一章，绪论。首先对税收筹划的背景进行了介绍，其次对本论文的研究内容进行了说明，最后阐述了具体的研究方法。
第二章，税收筹划的基本理论。对其含义、目标、原则，还有出现的问题及解决措施进行了详细阐述。
第三章：税收筹划的案例研究。其在现实企业的税务环节中的影响，对其产生的问题，分析过程和解决方案进行研究。
第四章：结论。对本文主要的研究工作及结论进行总结。
（四）研究方法
本课题主要是将现有理论概念知识与具体的税收筹划的实例相结合来进行探讨。而且使用定性的和定量的分析二者的有机对比，在不能更改的基础知识用定性的方法，而涉及到具体问题操作使用定量分析。最后论文还参考了很多已有的专业人士优秀论文成果，对其的税收筹划的各个方面发展都有了大致的了解。这就能讨论企业怎样将已有的理论和实际达到一致，作出正确方案的选择。
二、税收筹划的基本理论
（一）税收筹划的概念
税收筹划是指纳税人在符合税收法律法规的情况下，通过利用各种有利的税收政策对企业的投资、筹资、利润分配等涉税的经营管理活动，在未发生时就做出适当的统筹计划，为达到利润最大化目标而充分利用税法优惠的行为。
（二）税收筹划的目标
1、减轻税负
税收筹划的诞生就是在必须履行纳税义务的同时，要争取一定的空间，来为企业取得一定的利益。这个表现就在于缴纳税款最少，同时要求符合法律法规，对税收方面的东西也有一定预测和预防性，从而达到实现企业发展目标的目的。这就要求纳税人必须对税法和税收政策的充分了解，对享有的税收优惠政策要及时的把握，对于给予扣除的项目及时的在纳税之前扣除，避免掉入看似税收优惠政策而实际上却是增加税负的税法陷阱，这也要求税收筹划中纳税人要充分运用法律手段来保护自己的合法权益不受侵害：在纳税时间到来时，在合法的条件下，延长纳税时间，这就对企业资金提供了更长的周转时间，也能从这资金中获得一定的收入，从而增加企业收益。
2、避免纳税风险
通常情况下，许多人认为如果税收筹划为企业带来收益了，则是有效的。而相反情况下，这就被认为是无效地。但是事实上，在企业发展的漫长过程和复杂的经营管理过程中，不一定从直观上看出一个方案的优劣和取得的效益，它可能在为以后在企业拓展市场、优化结构上体现出来。这就是一种延时的效益，这被称为零税收风险。它可以产生重用的作用，一是可降低经济损失。就是在税收筹划没有立刻为企业带来现实利益，但是却在企业内部产生了巨大的税务改革，让企业内部的财会部门能够更加明确自身的职责，把公司的账务处理的更加井井有条，报税的时间和项目完成的更好。避免出现一些低级的错误，让企业产生不必要的损失，这就是税收筹划的延时效益。二是减少不需要产生的声誉损失。在税收这个环节里，只要税务机关确定纳税人存在税务上的问题，那么这对纳税人的声誉损失是非常严重的。三是利于本企业财会部门的发展。企业在进行税收筹划时会与财务上的工作有机结合，让其账务上的处理在顾及到税收筹划的发展而更加合理，避免出现混乱。而公司也会在税收筹划的进行中认识到管理的不足，从而优化。
3、提高自身的经济效益
税收筹划的进行是为了减轻税负，还有一个方面是还要提高企业自身的经济效益。这也被称为是其终极目标。纳税人在进行税收筹划时，要把握好企业自身的发展状况、发展环境考虑，要确定好其费用和产生的效应找到最佳的点。要服务于企业发展的长远目标，不能杀鸡取卵，只为了短时间的收益，而不顾其产生的风险，这将产生巨大的风险。
（三）税收筹划的原则
1、筹划性原则
在现实生活中，纳税人在进行缴税纳税时有延时性的，通常情况下，不会在经济业务发生之前产生。这也是税收筹划将要发生的时期。税收的这种特性在一定程度上为税收筹划的开展提供了可能性。如果某种经济业务已经发生，那么纳税的结果就产生了，纳税人就只能在已经发生的纳税结果上采取措施，比如虚报收入、虚报成本等手段，这是不合法的，会为公司带来巨大的风险。这就要求，税收筹划的开展必须是事前筹划，才能在这个时期作出决断和预测，为企业争取最大的利益。
2、成本效益原则
公司进行一项财务活动时，不可避免的会产生成本，税收筹划也不例外，它在为纳税人带来收益的同时，也会对企业的资金和其他的东西上发生消，那么，税收筹划必须顾及成本上的消耗，尽量把筹划的费用成本控制到位，发挥出税收筹划的最大效益。只有当筹划为企业带来的效益最大而费用最小时，这才是成功的方案，反之则是失败的。
3、风险防范原则
税收筹划的进行除了运用税收优惠政策之外，还有的就是抓住税收法律法规的边界知识，所以无可避免的形成了风险，如果我们对这些风险视而不见，只是片面的进行税收筹划，那这样是不正确的，结果往往适得其反。企业在税收筹划开展时，要对即将发生的风险进行预防，采取必要的防范措施，要时刻对税收和国家政策上改变敏锐把握，可是也要注意避免由于缺乏准确把握这些方针而导致的事实上的税收错误。同时，在进行税收筹划时也要对税收政策的整体性进行把握，因为税收的风险还包括了经济政策、XX政策和企业经济环境不断地变化，所以避免出现对税收政策整体把握不到位而为整个税收筹划的失败，为企业带来不必要的风险。
4、综合衡量原则
税收筹划的进行必须在考虑到“节税”和“增收”的整体税负基础上来考虑的。降低企业的税负，不等于整体上得到的最多，企业在开展税收筹划时，必须要遵循付出的消耗最少，但是对企业帮助最大的方法。减轻税收负担既是企业财务部门的责任，也是企业股东的愿望，因为这能达到股东利益最大化。但是税收筹划的进行不能只强调减轻税负，但是却增加公司其他的消耗，这是顾此失彼，这是一个无效地方案。只有综合衡量之后，选出既降低了企业税负，而其他方面的费用成本也在合理范围的方案。
三、基于财务管理的企业税收筹划的案例分析
（一）甲公司背景介绍
1、公司概况
集团始创于1984年，经过33年创业创新，已发展成为我国新能源与电力能源设备制造领军企业。产业覆盖“发电、储电、输电、变电、配电、用电”全产业链，布局智能电气与高端装备、清洁能源与新材料、智能家居与传感技术、物联网与新一代移动技术以及金融、物流与现代服务等板块。该集团旗下的甲公司系国内低压电器行业产销量最大的企业，也是A股首家以低压电器为主营业务的上市公司。
2、公司财务状况
甲公司主要财务指标见表4-1，如下：
（2）其他财务指标
2009年，应收账款年初金额为128,940,476.89元，年末余额为86,833,572.34元；预付账款年初余额为0，年末余额14,722,137.38元；未计提坏账准备。2009年底资产总额为515,774,447.28元，净资产为29,091,479.52元。
（二）甲公司财务管理活动中税收筹划的具体运用
1、筹资中的税收筹划
甲公司向银行借了为期5年的贷款200万，年利率10%，用这部分资金预计每年带来18%收益率，有四种筹划方案可供选择：（见表4-3）
（1）到期一次付清
（2）每年付相同的利息本金
（3）每年还40万元和当年应付利息
（4）期末总的归还本金，而应该支付的利息为一年20万元
第一个方法在总的看来，5年里交的所得税比其它几年低，但是5年里造成现金流出也最多。第三个方法可以看出5年里交税比方法一多，但是现金流量较少。从为企业带来的经济效益综合考虑，第三个方法最为适合。
2、投资中的税收筹划
甲公司与A企业建立一个合资企业，总共投资了1000万元。A企业投入了300万元，是总的注册资金的60%，甲公司投入了200万元，占总的投资注册资本的40%，并且经管理层决定，用公司2009年购入的200万元的设备和200万元的厂房当作资本投入。这就会导致两种投资方式的选择：
（1）甲公司将160万元的设备当作注册的资本，这是能够在新建的公司取得利润收益的，也必须上交增值税。而厂房则是其他方面的投入，这就相当于是新公司的负债，上交的税种是比较多的。
应缴营业税=200*5%=10（万元）
教育税附加=10*3%=3（万元）
应交增值税=200*17%=34（万元）
新企业应缴税费=200*3%=6（万元）
（2）甲公司将200万元的厂房当作注册资本，需要上交增值税。但是这并不影响其享受新公司的利润分配，还可以让新公司交教育费附加和营业税。并且在甲投入的200万元的设备，被看作出售，也是要上交增值税的。所需上交的税费有：
应交增值税（销项税额）=200*17%=34（万元）
新企业缴纳税款=200*3%=6（万元）
综合两种方式则可以看出第二种方法比第一种节约了税费，节税额为34+10+3-34=13（万元），所以甲公司应该选择第二种方法来进行投资才是最合适的。
3、资金运营中的税收筹划
（1）销售的税收筹划
甲电器股份有限公司和B公司签下一份合同，为期两年开发一片地区，这个项目形成的费用成本为100万元，2009年费用成本为60万元，2008年为40万元，同时公司在这个项目中可以获得收益为200万元。甲公司进行了三种计算方法：
一是以完工程度计算，二是以已发生劳务占总劳务的比计算，三是以实际发生成本占总成本的比计算。
从4-3选择的不同方式对比图可以看出方法一缴纳的所得税最多，方法二必须保持劳务提供的不间断，不然不太被税务机关承认。方法三缴纳税款最少，缴纳税款后利润最大，此方法最合理。
（2）折旧过程中的税收筹划
甲公司2010年买了一台生产机器，购买时花费100万元，其预计的残值率5%，所得税税率为25%，为期五年的年限。那么可以采取三种方式，即年限平均法，双倍余额递减法和年数总和法。其中，年限平均法5年总共缴纳的所得税为19*25%=4.75（万元），4.75*5=23.75（万元），其他两种见下表：
综合上述三种方法可以得出，双倍余额递减法能够实现的货币时间价值的最大化，使得企业能够税收利益最大化，在此之后才是第三种方法，第一种方法。那么从税收筹划的观点出发，折旧方法的选择最好是能够增加企业资金的时间价值扩大，那么采用第三种方法和第二种方法是最好的选择，它们能使企业交税时间延长，在当期的利润在下一个会计期间得以体现。
（三）甲公司税收筹划案例的启示
1、甲公司税收筹划现状的分析
甲电器股份有限公司对税收筹划有了一定的重视，对税收筹划也进行了一定的研究，起到了一定的作用。但是从总的来看，甲公司也存在了一些不足。
（1）筹划人员的专业性不强
税收筹划的进行是一个专业性和领域性很强的东西，面临的问题比较多，涉及到的知识也很多。但是我国的企业对税收筹划的重视不够，收费的价格也不透明，并且公司为了节约成本，所以企业一般不会选择专门的税务机构来进行，只是用本公司的财税人员。但是在进行税收筹划时，那必须在符合相关的法律法规的基础上，既要符合纳税人公司的诸多要求，又要将企业经营的涉税环节兼顾，为企业作出长远的安排。所以甲公司必须要充分认识到税收筹划的作用，专门设立一个税收筹划的机构，进行企业的税收筹划工作。
（2）对税收筹划的风险认识不足
税收筹划是一项要求非常高的工作，涉及到税收政策、税务机关、公司管理层、公司的会计部门以及财会人员。并且在市场经济下，市场环境的迅速变化，公司管理层的变动，税收法律法规的更新，这就使得税收筹划拥有了很多不可控的风险。可是税收筹划是一项非常严肃的事情，在开展税收筹划的过程中要对其产生的效应负责，必须谨小慎微的进行，必须在兼顾到各方面的问题，这才能取得很好的效果。
（3）税收筹划方案可操作性低
虽然甲公司在其开展的财务活动中了进行税收筹划，也在具体的税收项目上筹划出了一定的效果，但是从总体上来讲，许多的税收筹划方案还是停留在理论上，很难在系统上为公司带来真正的改变。有时候还会导致其他方面的费用成本上升，没有达到企业价值最大化的目标。这就涉及到税收筹划方案要有非常强的实用性和系统性，在这基础上兼顾可操作性。
2、甲公司税收筹划的完善措施
（1）提升税收筹划人员的专业素质
税收筹划作为企业财务管理活动中密不可分的一个环节，她的重要性已经毋庸置疑，所以在面对税收筹划人员素质普遍低下而无法使税收筹划发挥最大效应的情况，公司必须重视改善。甲公司可以在公司设立一个特别的管理税收的的部门，各个部门之间进行监管，对其里面的入职员工展开各方面的技能讲解，职能明确，从而加强员工的素质提高，这就使得可供参考的方案更多。
（2）增强税收筹划风险意识
税收筹划具有很大的主观性，不管是经过专业人士或者专门的机构经过鉴定的，所以要有这个意识，时刻做好风险防范措施，在风险产生时，及时作出处理措施。税务筹划人员在税务筹划时，首先是在符合相关的法律法规去开展，这是风险控制的第一步措施。还要建立一定的风险的预报方法，要对可能发生的风险各个方面的信息收集进行调研，在风险即将产生时，要积极应对，并且找到其根本的原因，然后做好后期总结工作。
（3）制定合理的筹划方案
税收筹划在多数时候被理解为，纳税人也是为企业价值的最大化而去开展这项工作的，所以这也要求筹划方案必须在公司的运营中中能够很好的完成，而不是只是跟风进行筹划的事项，而无实际的作用，这也是有违税收筹划的原则的。所以税收筹划人员必须在考虑了公司的财务状况，了解市场的变化，管理层的要求之下，设计出最符合企业未来发展前景的筹划方案，并且方案能够快速有效的执行，注重时效性和操作性，为企业带来实际的效益，不能只是纸上谈兵。
四、结论
税收筹划是财务管理中的作用是很大的，在减轻企业税负，优化国家和企业的税收结构，促进企业管理层优化决策等方面发挥的作用越来越大，它对公司价值最大化的财务目标的影响是十分巨大的，也受到越来越多的企业的重视。本文通过对税收筹划的基础知识，税收筹划与财务管理的关系等方面的阐述。
通过案例，本文在对甲电器股份有限公司里税收筹划的具体应用，来清晰的对税收筹划从理论到实例过程进行阐述。怎样将其用于公司经营，选择最优的税收筹划方案，才能为在遵循法律法规的范围内为企业减轻税负，这有十分重要的现实意义。
通过基础知识和案例的讨论可以得到，在企业财务管理中进行了税收筹划，这有着重要的意义。在经过对税收筹划的深入研究后，得出了一下的结论：
（1）企业的纳税额较大并且税负问题严重时，税收筹划的进行是必要的。
（2）企业必须重视税收筹划在财务管理中的作用，在员工素质培养和企业筹划机构的设立上多投入资金和精力，这有助于筹划的进一步开展和落实到经营生产中。
（3）企业在进行税收筹划时，必须在企业总体的发展战略的条件下进行的，并且能够在实践中有效的实现。
税收筹划虽然在中国发展的历史较晚，在理论研究和实践拓展上都还存在了许多的问题，但是其需要我们研究的东西还有很多，它的发展的前景是十分巨大的，所以对税收筹划的研究是十分有意义的。
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